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新企业所得税法及申报表解读 主讲人：沈霞颖 一、纳税人的规定 税法规定： 第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织 （以下 统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得 税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 实施条例规定 ?第二条规定，个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法 规成立的个人独资企业、合伙企业。 ?排除了在境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。 境外的 个人独资企业和合伙企业可能会成为非居民企业纳税人，也可能会成 为居民企业纳税人（比如其实际管理机构在中国境内） 税法规定 ?第五十条 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业 机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 ?规定：统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调 库国税发（2008） 28号文.doc 分析 ?第一、新企业所得税法以法人组织为纳税人、改变了原内资企业所得税以独立核 算的企业为条件来判定纳税人标准的作法。 ?新税法下汇总纳税的具体规定： 我的文档 新所得税法相关文件 关于跨地区经营汇总纳税企 业所得税征收管理有关问题的通知.doc ?母子公司可否合并缴纳企业所得税？ 我的文档新所得税法相关文件财政部国家税务总局 关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知 .doc ?第二，为增强企业所得税与个人所得税的协调，避免重复征税，企业所得税法明 确了个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人。 二、应纳税所得额的确定 ?企业所得税法的规定 ?第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、 免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额， 为应纳税所得额。 ?这段话就是设计新的申报表的法理。 ?与原内资企业应纳税所得额的确定不一致！ 分析： ?依据新企业所得税法规定： ?应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入—扣除额一允许弥补的以前 年度亏损； ?依据国税发[2006]56号文件规定： ?应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额一弥补以前年度亏损— 免税所得。 ?新旧公式的差异：例1 ?结论：按新法确认的应纳税所得额让纳税人真正享受到了免税收入带来的利益。 ?执行新的企业所得税法后，原国税发[1999]34号文件作废了。国家税务总局关于 企业的免税所得弥补亏损问题的通知.doc 举 例 ?今年，国债利息收入20万元，生产经营所得80万元，以前年度 亏损130万元，按旧所得税法规定，未弥补亏损就是 130-80-20=30 万元。 ?如果明年实现利润90万元，那么明年的应纳税所得为 90-30=60 万元。 ?如果国债利息收入20万元不用于弥补亏损，那么明年的应纳 税所得为90-50=40万元。 确认原则：实施条例规定 ?第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原 贝U,属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当 期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经 在当期收付，也不作为当期的收入和费用。 本条例和国务院 财政、税务主管部门另有规定的除外。 ?应注意：税收上坚持的权责发生制原则与作为会计核算基础 的权责发生制原则也不完全相同！ 收入总额的确定 ?税法第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入， 为收入总额。包括： （一） 销售货物收入； （二） 提供劳务收入； （三） 转让财产收入； （四） 股息、红利等权益性投资收益； （五） 利息收入； （六） 租金收入； （七） 特许权使用费收入； （八） 接受捐赠收入； （九） 其他收入。 实施条例规定 ?第十二条规定，货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 ?非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权 益等。最基本特征是其在未来为企业带来经济利益具有不固定性和不确定性。 ?第十三条规定，企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 ?第十四条规定，销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 ?第十五条规定，提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经 纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及 其他劳务服务活动取得的收入。 ?对于商品销售收入和劳务收入的确认，同会计准则的确认条件相同。 ? 第十六条规定，转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 ? 第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 股息、