新会计准则主要特点及其对银行业的影响.docxVIP

新会计准则主要特点及其对银行业 的影响 2007年1月1日起，财政部发布的新会 计准则开始实行，这是中国会计政策的一次 重大变革，必将对商业银行的经营管理和银 行监管工作带来较大的影响。本文将就新会 计准则的主要特点、 对银行业的影响及应对 策略作一简要论述。 一、新会计准则的主要特点 新会计准则具有以下六个特点：一是体 现了与国际财务报告准则的趋同，从而使海 外投资者和报表使用者更容易读懂中国企 业的会计报表，降低中国企业海外上市重编 财务报表的成本。二是引入公允价值计量的 要求。公允价值的应用成为此次准则修改中 的一大亮点。公允价值计量模式，是指以市 场价值或未来现金流量的现值作为资产和 负债的主要计量属性的会计模式。新准则主 要在金融工具、投资性房地产、非共同控制 下的企业合并、债务重组和非货币性交易等 方面采取了公允价值。 三是规范了企业合并、 合并财务报表等重要会计事项。与〈〈合并会 计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表 准则所依据的基本理论已发生变化， 从侧重 母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范 围的确定更加注重实质性控制，母公司对所 有能控制的子公司均需纳入合并范围， 而不 一定考虑股权比例。即使是所有者权益为负 数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入 合并范围。四是规范了新的会计业务，将原 由的表外项目纳入表内核算。 主要是指将衍 生金融工具、投资性房地产、股份支付纳入 表内核算。五是制定了与重要的特殊行业有 关部门的准则。主要包括金融保险行业、油 气开采行业、农业的会计准则。六是规定固 定资产、无形资产等的减值准备，一经提取， 不得转回。 二、新会计准则给商业银行会计报表带 来的主要变化 在39项新会计准则中，与商业银行有 关的主要有四项：〈〈企业会计准则第22号 ——金融工具确认和计量》、〈〈企业会计准则 第23号——金融资产转移》、〈〈企业会计准 则第24号 套期保值》、〈〈企业会计准则 第37号 金融工具列报》等准则。在这 些准则中，22号准则对商业银行报表的影响 最大。该准则共分为 7章48条，对金融资 产和金融负债的分类、嵌入衍生金融工具、 金融工具的确认和计量、金融资产减值、公 允价值确定等作了详细的规定。 新会计准则给商业银行报表带来的变 化主要体现在以下三个方面：一是要求对交 易性、可供出售金融资产按公允价值计量； 对持有至到期投资、贷款以及应收款项按实 际利率法以摊余成本计量。二是要求采用未 来现金流量折现法提取金融资产减值准备， 并且金融资产减值准备一经提取，即不得转 回。三是要求将衍生金融工具纳入交易性金 融资产，按公允价值计量，并且将公允价值 变动形成的利得和损失计入当前损益。 三、新会计准则给商业银行经营及银行 监管带来的影响 新会计准则能改善商业银行的风险管 理，促进商业银行的稳健经营 1、 金融衍生工具表外业务表内化，有 利于充分、及时地反映企业的衍生工具业务 所隐含的风险及其对企业财务状况和经营 成果的影响。实践表明，衍生工具由于其并 不需要实物交割，损益又不在资产负债表上 反映，因而其风险极高却又难以监测。上世 纪90年代中期巴林银行倒闭的例子就充分 证明了这点。从这个角度来说，新会计准则 对衍生工具账务的新规定有利于商业银行 的稳健经营。 2、 公允价值与实际利率摊余法能够更 好地反映市场因素、时间价值，从而能使商 业银行更准确地计量各类金融资产和负债。 以前使用的历史成本法不能实时地计量资 产与负债的价值，特别是在当今利率自由化 和各类商品及金融资产价值波动幅度较大 的形势下，历史成本法不能反映商业银行实 际承担的市场风险，因而不利于商业银行的 风险管理。 3、 使用未来现金流量折现法计提金融 资产减值准备，能够更为真实地计量贷款的 内在价值和损失程度，从而使商业银行减值 准备的提取更加客观、科学。实施未来现金 流量折现法后，金融资产减值准备既能成为 商业银行抵御风险的有效工具，又不至于影 响商业银行的利润水平。与之相比较，五级 分类方法由于允许过多的人为判断，因此， 其结果必然带有较大的主观性。 新准则必然给商业银行风险管理和稳 健经营带来新的挑战 1、 增加商业银行财务的波动性。公允 价值计量要求银行在交易事项的市场价值 发生变化时，及时将这些价值变动在报表中 予以确认。在宏观经济形势出现急剧变化、 利率和汇率出现大幅度调整、 股票价格大幅 涨跌的时期，商业银行财务报表中有关数据 就会在短时期内出现较大的波动。 2、 对商业银行风险管理提出更高的要 求。新会计准则要求对衍生金融工具进行表 内确认和计量，而这种确认和计量要求商业 银行必须具备完善的风险管理政策、 金融工 具估值技术等。目前，金融风险的确认、计 量和分析技术，是国内商业银行经营管理的 薄弱环节，也