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新会计准则国际趋问的经济后果思 考 ［摘要］2006年2月由中国会计准 则委员会制定，财政部发布的新会计准则体 系，标志着中国会计准则向着国际趋同迈出 了 一大步。因此，关于中国会计准则的国 际趋同问题研究成为了一个热点，本文对新 会计准则国际趋同的正面和负面经 济后果 进行了分析，并提出了相应的对策建议。 ［关键词］会计准则；国际趋同； 经济 后果 一、会计准则国际趋同现状 20世纪90年代以后，世界经济全球化 的趋势明显加快，国际贸易、国际投资以及 跨国公司均呈现良好的 发展 态势，资本市 场日益壮大，跨国兼并活动日益频繁并愈演 愈烈，资本流动也日渐迅速。在这种情况下， 对会计准则国际趋同的要求也就越来越迫 切。 2001年4月国际会计准则理事会（IASB） 的成功改组，使制定在全世界范围内 (至少 在国际资本市场上)通用的统一会计准则从 遥远的梦想变成现实。随着 IASB宣告制定 具有“全球会计准则”意义的国际财务报 告准则(IFRS)，各国会计准则纷纷向IFRS 趋同。欧盟国家宣布从 2005年起直接采用 IFRS编制上市公司的合并财务报表； 澳大利 亚、新西兰、新加坡等国制定了与 IFRS等 同的本国会计准则；美国财务会计准则委员 会(FASB)也与IASB在2002年9月签订“诺 沃克协议”，旨在推动FASBffi则与IASB准 则的趋同。 我国则以IFRS为蓝本根据中国的实际 情况在2006年2月推出了由1项基本会计 准则和38项具体会计准则组成的“新会计 准则体系”。新会计准则体系的建立，顺应 中国经济快速市场化和国际化的需要， 以提 高会计信息质量为核心，强化为投资者和社 会公众提供决策有用会计信息的理念， 首次 构建了与国际准则趋同、 涵盖 企业 各项经 济业务、可独立实施的企业会计准则体系， 实现了我国企业会计准则建设新的跨越和 历史性的突破。 新颁布的企业会计准则其内容无论是从结构上还是从具体项目上看， 都实现了与 国际会计准则的趋同。①从结构上看，我国 准则体系包括基本准则和具体准则。 基本准 则位于具体准则之上，对具体准则具有指导 性。国际会计准则包括财务会计概念框架和 一些具体准则，概念框架对具体准则具有指 导意义。新会计准则中的基本准则就是我国 的“财务会计概念框架”， 基本准则的内容 和结构与概念框架基本相同，只是提法不同 而已。②在具体准则方面，我国准则的 38 条具体准则当中，除了对原有的 16条准则 进行修订之外，其余22条准则均为此次新 增。新准则除了包括一般业务准则之外，还 包括了涵盖 金融 业、农业、保险业、房地 产业等多个特殊行业的准则，可以说是覆盖 而广、内容完整。与国际会计准则相比，无 论是从具体准则的项目上， 还是从单个准则 的具体规定上，我国准则都与之基本相同， 实现了与国际会计准则的趋同。③会计的计 量模式趋同。国际会计准则为了在财务报表 中确定其货币金额共讨论了历史成本、 现行 成本、可变现价值、现值和公允价值 5种计 量基础。我国《企业会计准则一基本准则》 也同样给出了 5种会计计量属性，包括历史 成本、重置成本、可变现净值、现值和公允 价值。表明了我国会计准则在计量方面与国 际会计准则趋同的决心。另外，需要特别强 调的是，在对公允价值的定义和使用态度上 我国会计准则都与国际会计准则完全趋同。 二、会计准则国际趋同的经济后果 “经济后果”来源于美国着名经济学 家斯蒂夫?泽夫(Stephen Zeff)的〈〈经济 后果”学说的兴起》一文，他认为：“经济 后果”是会计报告对企业、政府、工会、投 资者和债权人决策行为的影响。会计准则作 为会计信息生产与提供的规范，不是一种纯 粹的技术手段，而是一种具有经济后果的制 度，这一点早已由西方实证会计学派所证明。 因此，我国会计准则向国际财务报告准则趋 同、转变过程中必然会产生一系列经济后果。 按照产生的经济后果是否有利可分为正面 的经济后果和负面的经济后果。 （一）会计准则国际趋同的正面经济后 果 吸收外资的能力增强。我国加入世贸 组织，作为履行成员国义务的一部分，中国 的市场将更加开放，可以预料，外国企业和 外国资本等会以更快的步伐进入中国市场。 这使这些公司所属母国的会计准则与我国 过去的会计制度和会计准则的冲突凸现出 来。随着会计准则与国际财务报告准则趋同， 将极大地提高企业财务报表的可比性， 使国 内外会计信息使用者能够在可比较的基础 上进行各项分析。那么，一方面我国企业在 国际资本市场上的筹资成本会下降； 另一方 面，外国投资者税收负担减少，利润增加， 外国投资者在我国资本市场投资的信心会 增强，我国企业吸引外资的竞争力大为增强。 有助于我国争取“市场经济地位” 的待遇。会计准则国际趋同直接影响到我国 在国际市场上