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现代风险导向审计 风险导向审计作为一种重要的审计理 念和方法，自“安然事件”后受到行业内外 的普遍关注。职业界在充分认识到了现有的 制度基础审计和传统风险导向审计的缺陷 后，研究发展了一种新的审计方法 现代 风险导向审计。国际会计师联合会下属的国 际审计准则委员会也于 2003年10月发布了 三个新的国际审计风险准则，并从 2004年 12月15日或之后开始的期间财务报表审计 起执行这三个新风险准则。 中国注册会计师 协会根据国际审计准则的最新发展， 于2004 年10月对已修订的4个新审计风险准则在 全国范围内征求意见，计划于 2005年内正 式发布。本文拟对现代风险导向审计的若干 问题做一探讨。 一、现代风险导向审计的产生 职业界开发出了审计风险模型， 审计风 险模型为：审计风险=固有风险X控制风险 X检查风险。本文将上述风险模型进行的审 计称为传统风险导向审计。 但是随着近年来 国内外审计失败事件的揭露， 传统风险导向 审计的弊端日渐暴露出来，首先传统风险导 向审计的基本模型不合理。 尽管审计人员在 计划中做出了最大的努力， 但期望的审计风 险、固有风险和控制风险的评价都是非常主 观的，最多只有大体上的可信性。其次，传 统风险导向审计不符合系统理论， 不能发现 由于内部控制失效所导致的会计报表的重 大错报和漏报。它米用简化主义的观点，只 关心企业的内部控制，认为注册会计师通过 对各个账户层面的认定进行审计就可以获 得充分适当的审计证据， 所以没有充分关注 企业与内外环境之间的联系以及企业内部 之间的联系，在这种情况下，容易犯只见树 木，不见森林的错误。发现重大错报的概率 为零。最后，传统风险导向审计在审计资源 上分配不合理。由于它采用一种自上而下的 审计思路，在审计资源上面面俱到，造成审 计资源的浪费。现代风险导向审计便在这种 环境下应运而生。 二、现代风险导向审计的概念及特征 现代风险导向审计是指注册会计师通 过对被审单位进行风险职业判断，评价被审 单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审 计程序，将剩余风险降低到可接受水平。它 最显著的特点就是将客户置于一个人的经 济环境中，运用立体观察的理论来判定影响 企业持续经营的因素， 从企业所处的商业环 境、条件到经营方式和管理机制等构成控制 因素等内外部各个方面来分析评估审计的 风险水平，将客户的经营风险植入本身的风 险评价中。现代风险导向审计具有以下特征： 1、 审计重心前移，从以审计测试为中 心转移到以风险评估为中心。 传统风险导向 审计不能适应现代报表审计的需要，就在于 其原有的风险评估不到位，未能有效发现高 风险审计领域，造成审计过量或审计不足， 现代风险导向审计大大加强了风险评估程 序，真正体现了现代风险导向审计的理念。 2、 风险评估由直接评估变为间接评估。 传统风险评估直接评估发生重大错报的概 率，也就是直接对审计风险进行评估，现代 风险评估小再直接对审计风险进行评估， 而 是从经营风险评估入手。之所以从经营风险 评估入手，有几个方面考虑：一方面是持续 经营的考虑；经营失败往往带来审计失败； 二是经营风险对审计风险的影响， 经营风险 越局，审计风险也越大，也就是管理舞弊可 能性就越大；三是从经营风险中能更有效发 现财务报表潜在的重大错报，因为财务报表 是经营的反映；如果经营风险未能在报表上 得到体现，则财务报表很有可能失真。 3、 风险评估以分析性复核为中心。传 统风险导向审计对于信息的再加工重视程 度不够，分析性复核主要运用在报表分析上； 现代风险导向审计以分析为中心， 分析性复 核成为最重要的程序，为了适应分析性复核 功能扩大的要求，分析性复核开始走向多样 化，不再是只对财务数据进行分析，也对非 财务数据进行分析；分析工具充分借鉴现代 管理方法，将管理方法运用到分析性程序中 去。 4、 风险评估从零散走向结构化。RBSSAA 的两大贡献是：审计重心前移，将战略分析 引进审计；使风险分析走向结构化。风险分 析结构化最大的好处是一方面考虑了多方 面的风险因素，另一方面这些因素有机联系 在一起，这样便于作综合风险评估。 5、 审计测试程序个性化。传统审计程 序标准化，这种标准化审计程序存在很大I可 题，一是不能对症下药，没有贯彻现代风险 导向审计思想；二是客户的预期，由于很多 客户的财务人员都是注册会计师出身， 或者 系统学习过审计；或者长期有与注册会计师 打交道的经验，这使注册会计师无法突破客 户预先设置的障碍或防范措施。 审计测试程 序个性化就是为了克服传统审计测试的缺 陷，针对风险不同的客户、客户不同的风险 领域，采用个性化的审计程序。 6、 注册会计师专业知识重心转移，即 以会计、审计知识为中心转向管理知识、行 业知识为中心。由于审计重心转移，审计结 果