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现代企业内部控制制度有效实施的 对策 【摘要】笔者根据现代企业内部控制的 定义及作用，指出现有企业内部控制的局限 性并针对性地提出相关对策， 以确保设计良 好的现代企业内控制度得以有效实施， 促使 企业在保证健康经营的基础上持续、 稳定地 发展。 一、 现代企业内部控制的定义及作用 现代企业内部控制被定义为： 企业为了 保证各项经济活动的有效进行， 提高会计信 息质量，保护资产的安全、完整，防范规避 财务与经营风险，防止欺诈和舞弊，确保有 关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制 定和实施的一系列具有控制职能的方法、 措 施和程序。这个定义同时也明确了内部会计 控制所要达到的目标。 二、 现有企业内部控制作用发挥的局限 性及其原因剖析 现有企业内部控制作用发挥的局限性 目前规模较大、管理比较规范的企业已 经按照有关法规的要求， 建立起较完善的内 部控制制度。但是实际控制效果到底如何呢？ 笔者认为很不尽如人意。 美国曾是现代内部 控制的策源地，也是实行内部控制制度时间 较长、相对较完善的国家，然而近年来安然、 世通等财务丑闻事件的发生， 证明内部控制 制度在实现其最基本的目标即会计信息真 实性方面是力不从心的；我国一些企业包括 上市公司虽然规模较大、内部控制制度相对 健全，但同样也存在着利用改制、改组、拍 卖、租赁、担保等手段侵吞企业资产及制造 虚假会计信息、损害中小股东利益的现象和 行为。可见无论是美国安然、世通的会计丑 闻或是我国几年前的郑百文案，到最近发生 的中航油巨额亏损案等， 这些公司尽管都制 定了较为完善的内控制度，但公司管理层的 关键人物凌驾于内部控制之上恣意践踏， 导 致内部控制形同虚设、流于形式，与企业内 部控制制度所要达到的基本目标及要求背 道而驰。这不得不使我们对内部控制制度的 效果产生疑问和反思：现有的内控制度能否 实现其预定的控制目标？如果不能， 那么原 因何在？ 原因剖析 经济全球化发展趋势的逐步增强和市 场竞争的日益加剧，促使国内企业越来越注 重通过强化内部控制提升管理水平和执行 力，从而提升竞争能力和经济效益。不可否 认，内部控制确有其不可替代的作用，但其 存在的局限性也越来越明显，仅靠它很难达 到预定的管理目标。 目前，我国相当多的企业将内部控制传 统地理解为：管理当局与其下属之间的管理 控制关系，是面向次级管理人员和员工的控 制，其主要控制程序限定在总经理之下；其 控制点主要集中于会计核算系统和业务执 行系统。总经理控制下的内部控制也许能按 经营层意志进行有效的运行一一防止和及 时发现底层员工和特殊岗位员工的舞弊等， 但对企业的决策系统的影响力很有限。 例如: 成立于1993年的中国航油股份有限公司， 公司成立之初一度濒临破产，后在总裁陈久 霖的带领下，一举扭亏为盈，成为中国首家 利用海外自有资产在国外上市的中资企业。 然而就在2004年12月，该公司却因石油衍 生产品交易，总计亏损亿美元，不得不申请 破产。通过分析造成这一惨痛事实的原因， 我们发现，陈久霖在位期间，“股东会、董 事会、监事会、经理层”四种身份竟然由他 “一肩挑”，不存在制衡与监管，其个人意 志可以一统天下。分析结果证实，正是由于 公司法人治理结构方面严重缺失、 内部控制 环境恶劣，致使内控制度实施无效，公司总 部不能及时发现和规避经营风险，最终导致 该企业出现巨额亏损， 造成国有资产大量流 失。 由此可见：公司高层的舞弊活动大大限 制了现有内部控制作用的发挥。这说明内部 控制的控制域目前存在着盲控区或弱控区， 即无法从源头上杜绝虚假会计信息和经济 舞弊行为的发生。要实现内控基本目标，仅 靠内部控制制度还不够， 必须完善公司治理 结构；营造和优化内部控制环境，将内部会 计控制制度的构建与公司法人治理机构进 行有效地对接及健全内控评审监督机制， 才 能保证设计良好的内部控制制度得以有效 地实施，才能为企业提供真实、可靠的信息， 及时防范规避财务与经营风险， 实现企业目 标，保证企业稳定发展。否则，内控目标的 实现无异于空中楼阁。 三、保证内部控制制度有效实施的对策 完善公司治理结构是保证企业内部控 制制度得以有效实施的坚实基础 出于传统和体制上的原因， 我国多数企 业，甚至上市公司的公司治理结构完善与内 部会计控制作用效果的发挥一直未得到充 分重视，直到诸如郑百文、陈久霖等触目惊 心的案件频频发生，才暴露了公司治理结构 的不完善与治理机制的严重缺失。 公司治理 结构作为经营者所面临的最重要的外部约 束，其约束的强度和效果，在很大程度上决 定着内部控制环境的优良与否，从而制约着 内部控制的效果和效率。如果企业出现“内 部人控制”，即出现对于经营者约束的高度 弱化，经营者必然没有很强的动机来设计并 实施良好的内部控制制度，即使有一个好