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现代企业制度与会计监督 在党的十五届四中全会通过了 《中共中 央关于国有企业改革和发展若干重大问题 的决定》以下简称〈〈决定》以后，讨论会计 的监督问题更具有现实的针对性。 具体地说, 必须回答：〈〈决定》中所提出的建立现代企 业制度与会计职能的关系如何？面对着现 代企业制度，会计应当反映和监督些什么？ 在社会主义市场经济条件下，如何充分发挥 会计职能，有什么实际问题需要我们解决？ 对上述问题的回答，既可以把会计的改革引 向全面深入，又可以使会计工作促进企业的 改革与发展。因此，本文就这些问题提出粗 浅看法。 一、现代企业制度必须强化会计监督 〈〈决定》中指出：建立现代企业制度 是发展社会化大生产和市场经济的必然要 求”。“公司制是现代企业制度的一种有效 组织形式。公司法人治理结构是公司制的核 心。要明确股东会、董事会、监事会、经理 层的职责，形成各负其责、协调运转、有效 制衡的公司法人治理结构。”所有这些都为 我们今后企业制度的改革指明了方向。 怎样才能使公司治理结构的具体安排 做到合理与科学？在市场经济的环境之下， 公司尤其是上市公司的治理结构按照一般 的说法是由两部分构成的。第一部分，是通 过竞争市场所形成的间接控制，也称之为外 部治理结构。其中包括产品市场、资本市场、 经理市场、兼并市场，等等。星无疑I可，这 些外部市场存在着激烈竞争，会给经理人员 以很大压力。第二部分，是为实行事前监督 而设计的直接控制，或称之为内部的治理结 构。内部结构是由股东大会、董事会、监事 会和经理组成的，它们各负其责、协调运转、 相互制衡，从而形成对企业进行内部控制的 机制。这种内部治理结构的内部控制机制在 《决定》中也明确地指出：“所有者对企业 拥有最终控制权。董事会要维护出资人权益， 对股东会负责。董事会对公司的发展目标和 重大经营活动作出决策，聘任经营者，并对 经营者的业绩进行考核和评价。发挥监事会 对企业财务和董事、经营者行为的监督作 用。”这实际上是一种责权利的安排：权力 是经营者履行受托责任的前提；利益分配是 动力和激励的一个基本手段；责任是经营者 必须承担的任务，是联结权力和利益的纽带。 责权利三者有机结合，才能使公司治理结构 的安排充分发挥效率，协调运行、相互制衡。 公司治理结构中各有关方面责权利的安排， 除了进行定性的研究和描述外，还必须有数 量的规定性，从质与量的统一中进行把握。 否则，就难于操作，更难于进行考核与评价。 这样，会计在现代企业制度中的作用也就凸 现出来。也就是会计通过预测、计划审核、 核算、检查、分析、执行等手段，对公司治 理结构中各有关方面的责权利进行反映与 监督。其内容大体上可以从以下三个方面阐 述。 1、对公司生产经营活动过程在反映基 础上进行监督。公司最终的目标是实现利润 最大化，而利润的多寡是由公司经营管理活 动各方面情况所决定的。 针对国有企业的现 实状况，《决定〉〉要求每个企业必须重点抓 好成本管理、资金管理、质量管理，这是切 中时弊的。这里的道理比较容易理解，就不 进行详述。 2、 对经营者的业绩进行考核与评价。 公司的经营管理层是否尽到责任，这是公司 治理结构中所要解决的核心问题。如果不对 经营者的经营业绩进行考核与评价，我们所 说的对经营者的监督就只表现在形式上。 这 方面会计可以起到其他工具所起不到的作 用。也就是通过会计可对一个企业的财务状 况、经营成果、现金流动信息等方面进行揭 示，对经营者的业绩进行分析与评价。比如 说，可以利用会计的信息考核与评估股东的 净资产是否保值与增值， 是否有浪费性的投 资；资广是否丢失、失窃、损坏或被不合理 占用；管理人员是否谋取私利，从事虚假或 违规交易，使公司的正当利益受损；公司的 财产是否得以适当维护等等。 3、 对物质利益分配的执行与监督。公 司制企业所产生的代理问题、机会主义行为 问题、信息的不对称问题、合约的不完善问 题等等，最终都会直接或间接地反映到物质 利益分配的问题上来。因此，正确地处理所 有者与经营者的物质利益关系显得十分复 杂、十分必要。以往我们所试行的承包经营 责任制，由于只注重激励而不重视考核与评 价，因而没有取得成功。按照国外的经验， 公司制企业的管理者的报酬一般是依据同 管理者订立管理报酬的契约给付的。 其核心 是通过赋予经理一定的剩余索取权， 以控制 代理等方面的问题。管理报酬契约在实际中 由许多具体形式所构成，一般是：固定工资, 事先在契约中规定，一般同企业实际业绩不 挂钩；年底分红、股票认购权、股票升值权、 限制性股利计划、业绩单位以及业绩股票等 这些依经理的实际表现如何而定的报酬形 式。经理的业绩越好，则这些报酬形式对经 理的价值就越高。这些报酬的形式各有利弊， 只能取长补短，结合运用。根据以往的经验 教训和借