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现代风险导向审计研究 摘要:现代风险导向审计作为一种重要 的审计理念和方法，在我国付诸实施，无疑 是审计史上的一次重大变革。它与传统风险 导向审计在思路上有很大不同。 本文回顾了 审计模式的发展，分析了风险审计方法的特 征、局限性以及运用过程中存在的问题，并 提出了我国针对风险导向审计方法应当采 取的策略。 关键词：审计模式；风险导向审计；审计 风险 一、审计模式的发展 由于企业所有权和经营权分离所导致 的受托经济责任，注册会计师制度应运而生。 注册会计师进行审计的目标可以简单概括 为公允有效的说明企业管理当局的受托经 济责任，降低会计报表使用人进行决策所面 临的信息失真风险。为了实现这一目标，伴 随着审计环境的变化，审计方法经历了从账 项基础审计、制度基础审计到风险导向审计 发展过程。 在经济发展早期，企业规模较小、组织 结构相对简单、业务范围也比较单一，注册 会计师的工作重心集中于发现和防止错误 与舞弊，会计凭证和账簿的详细检查成为其 工作的主要内容。 随着经济的发展，企业规模日趋扩大， 组织结构日益复杂，单纯的详细审计工作量 剧增，不仅令被审计单位无法负担高昂的审 计费用，也无法满足当时经济环境下信息使 用者的要求，各方面因素都要求审计方法作 出发展。适应审计环境变化和审计工作需求 的，内部控制结合抽样审计的新审计方法逐 渐得到职业界认同，20世纪50年代起，以 内部控制测试为基础的抽样审计在西方国 家得到广泛应用，从方法论的角度，该种方 法被称作制度基础审计。由于审计风险受到 企业固有风险因素的影响， 又受到内部控制 风险因素的影响，即账户余额或各类交易存 在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的 风险。此外，还受到注册会计师实施审计程 序未能发现账户余额或各类交易存在错报 风险的影响，注册会计师仅以内部控制测试 为基础实施抽样审计就很难将审计风险降 至可接受的水平，抽取样本量的大小也很难 说服政府监管部门和社会公众。为了从理论 和实践上解决制度基础审计存在的缺陷， 注 册会计师职业界很快开发出了审计风险模 型，即审计风险=f。审计风险是由会计师事 务所风险管理策略确定的，固有风险和控制 风险与企业有关，注册会计师可以通过了解 企业及其环境以及评价内部控制对两者作 出评价，在此基础上确定检查风险，并设计 和实施实质性程序，以将审计风险控制在会 计师事务所确定的水平，便从理论上解决了 注册会计师制度基础审计抽样的随意性， 又 解决了审计资源的分配问题， 将审计资源分 配到最容易导致会计报表出现重大错报的 领域。 二、现代风险导向审计方法应用以及对 cpa审计理念的影响。 现代风险导向审计的精髓是在研究企 业是否存在经营失败的风险。目前，企业发 生的大多数欺诈舞弊的案件多为管理机构 的舞弊，内部控制失效，这给 cpa的综合素 质提出更高的要求，cpa需要了解企业各个 方面的情况。在现阶段，cpa应首先接受现 代风险导向审计的理念， 主要体现在以下方 面：一是cpa审计的主线始终是对重大错 报风险的识别、评估与应对；二是 cpa必 须对会计报表重大错报风险进行评估， 新的 审计风险模型要求审计起点是风险评估程 序，其次才是针对重大错报风险实施进一步 审计程序；三是cpa实施的审计程序必须做 到有的放矢，将识别和评估的风险与实施的 审计程序挂钩；四是cpa必须针对重大的各 类交易、账户余额、列报与披露实施实质性 测试，强调获取列报与披露认定的审计证据 的重要性；五是cpa保持职业怀疑态度计划 和实施审计工作，切实提高发现重大错报的 概率；六是cpa将识别、评估与应对风险的 关键程序形成审计工作记录，以保证执业质 量，明确执业责任；七是 cpa应当组织项目 组成员进行讨论，共享审计经验和资源；八 是cpa应当就内部控制的重大缺陷及时与治 理层或管理层进行沟通，优化审计环境。 三、现代风险导向审计在应用存在的问 题。 从理论上讲，现代风险导向审计能够弥 补传统风险基础审计的不足，缩小审计期望 差距。但是，无论是在国际上还是在国内， 还没有一套严密的风险导向审计体系。 从巨 前看，运用现代风险基础审计可能存在以下 问题： 1.信息库的建设。cpa执行风险评估程 序，充分了解被审单位整体经营环境，然后 针对风险不同的客户，客户不同的风险领域， 设计个性化的审计程序。为此，会计师事务 所必须建立功能强大的信息库，按照行业发 展特点、客户经营环境、客户所处市场环境 以及客户高层管理者的品行， 由专业高层人 员组织实施评价，定期把客户风险评价的结 果向相关业务承接和实施部门通报，以便 cpa在风险评估时了解企业的战略、流程、 风险管理、业绩衡量。目前，国内很多事务 所对行业风险和企业经营风险缺乏了解， 数 据积累不足，信息库的建设达不到现代