建筑业营业税清算(ppt 71页).ppt

注意：统借统贷不受财税[2008]121号文件关于关联方债资比例的约束。 但是，关联企业直接拆借、委托拆借，应受到债资比限制。 * 实务中如何应对？ 121文第二条规定：“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。” * （三）BT、BOT业务财税处理 BT—是英文Build －Transfer的缩写，通常直译为 ““建设—移交” 所谓“建设—移交”模式是一种投融资建设方式。实行“建设—移交”模式的基础设施建设项目，一般由项目业主通过招标方式选择投融资人，由投融资人负责建设资金的筹集和项目的建设，并在项目完工经验收合格后移交给项目业主，由项目业主按照合同的约定支付回购价款。 * 第一、BT项目的会计核算 BT项目可以分为两种模式：投资建设方即做投资又提供建造服务；以及投资建设方仅进行投资，而未直接提供建造服务的模式。两种模式下，会计核算方式应该是不同的。 * 1. 项目公司提供建造服务模式下的会计核算 此种模式下，项目公司作为建设期间的“业主”，自行进行项目的建设。 * 建造期间，项目公司若同时提供建造服务的，对于其所提供的建造服务，应当按照《企业会计准则第15号-建造合同准则》确认相关收入和费用；建造合同收入则应当按照收取或应收对价的公允价值计量，即合同总收入要包括合同价，资金成本及投资回报等其他应收价格的公允价值，按完工进度计算各期应确认的收入时，应以该总收入为计算基数； 建造过程中发生的借款利息，也应按照《企业会计准则第17号-借款费用》的规定处理，即估算预计总成本时，将借款利息考虑在内。 * 2. 项目公司不提供建造服务模式下的会计核算 这种模式下，项目公司将项目的建造工作进行发包，由另外的建设单位进行建造，项目公司作为建设期间的“业主”进行项目管理。 * 项目公司不应确认建造服务收入，而应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，确认金融资产。实践中，按照金融资产的分类标准和确认原则，在项目建设的不同阶段应在不同科目中进行核算。 * （1）项目建造过程中，应在“长期应收款”科目中核算；核算内容则包括实际发生的成本和资本化的借款利息(即实际投资额)。在项目完工回购前的每一会计期间，项目公司暂不确认损益。 * （2）在项目建设完工并审价后，应从“长期应收款”转入“持有至到期投资”科目进行核算，即以审核后确定的回购基数将“长期应收款”转入“持有至到期投资”科目；两者之间的差额则一次性计入“主营业务收入”科目中。 * （3）在项目回购的持续期间内，每期项目公司应按照收到的回购款占全部回购款的比例计算应冲减的持有至到期投资，差额部分计入“投资收益”中。 * 第二、BT业务涉税处理 各地的BT操作模式不同，各地人民政府对于BT的行政管理要求不同，从而导致各地对于BT业务的营业税规范也有所不同。江苏、重庆、江西、河南、河北、宁波、湖南、天津、新疆、吉林、广西、四川成都、安徽宣城、广东惠州、福建福州对于BT的营业税文件，出现“销售不动产” 、 “建筑业“、”金融保险业“、“代理业”四个不同的税目，各家文件自成体系，各具其理。 * 其中“建筑业” 、“销售不动产” 与项目公司提供建造服务模式有关； “金融保险业”、“代理业”与仅进行投资，而未直接提供建造服务的模式有关； * 譬如：天津地税对BT的规定：?天津市地方税务局公告【2011】15号 第一条、BT模式融资建设项目是指以项目业主名义立项，由项目业主通过招标方式选择投融资人，投融资人兼具项目融资和建设功能，项目完工验收合格后移交给项目业主，由项目业主按合同约定分次或一次性支付价款的工程项目。 * 第二条、BT模式融资建设项目应当符合以下条件： 　　（一） 在项目可行性研究中专章编制BT模式融资建设方案； 　　（二） 由项目业主以招标方式确定投融资人。 * 第三条、BT模式中的投融资人在项目移交时从项目业主取得的营业额（包括工程建设费、融资费、管理费、合理回报等全部价款及价外费用），按照建筑业有关规定征收营业税。 * 第四条、BT模式中的投融资人应当作为BT模式融资建设项目的总承包人，按有关规定进行项目管理，并在项目移交结算价款时按规定开具“建筑业专用发票”。 * 譬如：江苏地税对BT的规定：?苏地税规〔2013〕4号 在建设工程项目中，政府或其委托的项目发起人（以下简称“项目发起人”）通过与投资者签订合同，投资者负责建设资金的筹集和项目建设，并在项目完工经验收合格后移交给项目发起人，由项目发起人按合同约定分次支付回购价款。对此类建设项目分别以下两种方式征收营业税： * 第一条：投资者