4负债与所有者权益的核算.pptVIP

会计学原理 ? 所得税 是按照国家所得税法规定对企业实现的经营所得征收的税 收。 ? 教育费附加 是由税务部门按照规定向企业征收的附加费用。 ? 核算各项应交税费，设置“ 应交税费 ”账户。贷方记需缴纳 的各项应付税费的增加额，借方记已缴纳的金额，期末余额反映 应交税费的金额。 ? 应交增值税的对应账户一般是应收账款、应收票据、银行存款 ? 应交营业税、应交消费税、应交资源税、应交教育费附加的对应 账户一般是“ 营业税金及附加 ” ? 应交所得税的对应账户一般是 所得税费用 31 会计学原理 32 应交税费的核算 ? 1. 增值税的性质：价外税、征收范围、纳税人、 税率 2. 增值税的计算和账户设置 一般纳税人：应纳税额＝销项税额－进项税 额 小规模纳税人：应纳税额＝销售额（不含税） ×征收率（ 6 ％） 3. 增值税的账务处理：掌握一般纳税人的账务 处理、例题 会计学原理 例 7 应交税费的核算 ? 露营公司对增值税销项和进项税额进行比较后，确定本月缴 纳 50 000 元的应交增值税，已通过银行缴纳。 ? 公司在“应交税费 —— 应交增值税（已交税金）”中核算增 值税的缴纳业务，公司应作如下分录： 借：应交税费 —— 应交增值税（已交税金） 50 000 贷：银行存款 50 000 ? 注：应纳税额＝销项税额－进项税额 33 会计学原理 例 8 ? 露营公司本月对外提供劳务，共获得劳务收入 50 000 元， 其适用的营业税税率为 5% 。公司确认“应交税费 —— 应交 营业税”这项负债 2 500 元，应作如下分录： 借：营业税金及附加 2 500 贷：应交税费 —— 应交营业税 2 500 34 会计学原理 例 9 ? 露营公司本月销售消费税应税商品一批，价格为 100 000 元 ，其适用的消费税税率为 3% 。公司应确认“应交税费 —— 应交消费税”这项负债 3 000 元，应作如下分录： ? 借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费 —— 应交消费税 3 000 35 会计学原理 36 4.1.3 非流动负债（长期负债）的核算 1 、 非流动负债的概念和内容 ? 企业总负债中不符合流动负债条件的所有负债都被划入 非流动 负债 。 ? 非流动负债的偿还期长，一般都在一年以上、或超过一年的一个 营业周期以上，因此又称为 长期负债 。 ? 非流动负债是企业重要的长期资金来源，从财务资源方面对企业 的发展提供长期保障。 会计学原理 2 ）非流动负债在报表的列示 注意我国的长期负债项目和“国际会计准则”略有区别 3 ）非流动负债账户的 账户结构 ? 所涉及的会计科目和账户包括：长期借款、长期债券、长期应付 款、未确认融资费用、专项应付款和 递延所得税负债 等。 ? 贷方记录增加额，借方记录减少额，期末余额一般在贷方 37 会计学原理 38 4.1.3 长期负债的核算 2 、常见长期负债项目的核算 1 ）长期借款的核算 ? 长期借款 是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一 年以上的各项借款。 ? 长期借款的 用途 ： ? 购买固定资产 ? 工程项目的建设 ? 其他专项用途 ? 长期借款是我国企业的重要 长期资金来源 会计学原理 ? 企业设置“ 长期借款 ”账户进行核算。贷方记录长期借款本金 的取得，借方记录 实际归还的本金和已经支付的利息 ，余额反映 到期末尚未归还的本息金额。 ? 如果长期借款利息到期一次性支付，每年确认的 应计利息 也应计 入该账户贷方。（注意与 短期借款 在利息的账务处理上的差别） ? 企业借入长期借款时，借记“ 银行存款 ”，贷记“ 长期借款 ”； ? 确认本期的应计利息时，根据借款费用是否符合 资本化 或 费用 化 的条件进行判断，分别计入资本化项目，或计入当期损益。 ? 归还本息时，借记“长期贷款”，贷记“银行存款”。 39 会计学原理 例 10 长期借款的核算 ? 露营公司 2005 年 1 月 1 日借入长期借款 500 000 元用于在 建工程项目，年利率为 6% ，每年计息一次，贷款到期一次 还本付息，贷款期限为 2 年，项目建设期也为 2 年。根据上 述业务，露营公司应作如下会计处理： ? 2005 年 1 月 1 日取得长期借款时，分录为 借：银行存款 500 000 贷：长期借款 —— 本金 500 000 ? 2005 年 12 月 31 日，确认本年利息时，分录为 借：在建工程 30 000 贷：长期借款 —— 应计利息 30 000 ? 2006 年 12 月 31 日，确认利息，并还本付息时，分录为 40 会计学原理 ? 借：在建工程 30 000 贷：长期借款 —— 应计利息 30 000 ? 借：长期借款 —— 本金 500 000 长期借款 —— 应计利息