审计意见的形成与审计报告中山大学XXXX.pptVIP

审计意见的形成与审计报告 主讲人：胡春元博士 中山大学审计实务课程 2010 年 ● 立信大华会计师事务所有限公司 一、结束性审计程序 （一）审查或有事项 （二）审查期后事项 （三）评价持续经营能力 （四）获取管理层声明书 （五）最终评价审计证据 中山大学审计实务课程 二、新准则的变化 （一）准则体系的变化 —— 将非标准审计报告单独作为一项具体准则 （二）准则内容上的变化 ◆明确了注册会计师评价财务报表合法性和公允性应 当考虑的内容； ◆审计报告的要素明确区分出管理层对财务报表的责 任段和注册会计师责任段； ◆明确强调事项的内涵，有条件地放松了增加强调事 项的情形； ◆审计报告的格式和内容更加通俗易懂。 中山大学审计实务课程 1 、评价合法性应当考虑的内容 （ 1 ）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和 相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； （ 2 ）管理层作出的会计估计是否合理； （ 3 ）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可 比性和可理解性； （ 4 ）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能 够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营 成果和现金流量的影响。 2 、评价公允性时应当考虑的内容 （ 1 ）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对 被审计单位及其环境的了解一致； （ 2 ）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （ 3 ）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 中山大学审计实务课程 （三）审计报告要素： 1 、标题； 2 、收件人； 3 、引言段； 4 、管理层对财务报表的责任段； 5 、注册会计师的责任段； 6 、审计意见段； 7 、注册会计师的签名和盖章； 8 、会计师事务所的名称、地址及盖章； 9 、报告日期。 中山大学审计实务课程 （四）强调事项段 1 、强调事项段的内涵 审计报告的强调事项段是指注册会计师 在审计意见段之后增加的对重大事项予以强 调的段落。 ◆应当同时符合下列两个条件： （ 1 ）可能对财务报表产生重大影响，但被审 计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报 表中作出充分披露； （ 2 ）不影响注册会计师发表的审计意见。 中山大学审计实务课程 2 、其他审计准则规定增加强调事项段的情形 （ 1 ）《中国注册会计师审计准则第 1332 号 —— 期后事项》第十八条 （ 2 ）《中国注册会计师审计准则第 1521 号 —— 含有已审计财务报表的文件中的其他信息》 第十三条 （ 3 ）《中国注册会计师审计准则第 1511 号 —— 比较数据》第十条 中山大学审计实务课程 三、 如何恰当确定审计意见类型 （一）影响财务报表合法性和公允性的情形 1 、注册会计师与管理层在被审计单位会计政策、会计 估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧； 2 、审计范围受到限制。 （二）错报金额与重要性的比较 1 、重要性的确定 ? 参见《中国注册会计师审计准则第 1221 号 — 重要性》 中山大学审计实务课程 2 、错报金额（或受到限制的金额 , 下同）与重 要性水平的比较 （ 1 ）错报金额不重要（无保留） （ 2 ）错报金额重要，但牵涉性不强（保留） （ 3 ）错报金额重要，牵涉性强（否定、无法 表示） （ 4 ）错报性质严重（保留、否定） 中山大学审计实务课程 四、审计报告的参考格式 1 、标准审计报告 2 、带强调事项段的无保留意见 3 、保留意见 4 、否定意见 5 、无法表示意见 中山大学审计实务课程 1 、标准审计报告 审 计 报 告 ABC 股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 20 × 1 年 12 月 31 日的资产 负债表， 20 × 1 年度的利润表、股东权益变动表和现 金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财 务报表是 ABC 公司管理层的责任。这种责任包括： （ 1 ）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部 控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的 重大错报；（ 2 ）选择和运用恰当的会计政策