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种业企业成本核算浅析 农业作为关系到国计民生的支柱性产业，在国家的基 础行业中占有着重要地位。而种业作为其中与粮食直接相关 的产业，其战略地位尤为重要。我国种业目前仍属于初级发 展阶段， 5200 多家企业中，中小企业居多，体量不大，管理 粗放。在国家日益重视粮食安全的背景下，作为源头的种业 的重要性势必得到进一步提升。 一家集科研、生产、加工、营销、技术服务于一体的产 业链完整的种业企业，涉及到研发、生产、销售、服务等多 个环节，增加了管理难度，加大了管理成本，对于财务最终 体现到数字的要求也提高了。研发成本、生产成本、加工成 本、销售费用、管理费用、财务费用等成本费用科目涵盖了 多个环节，稍有疏漏，就会造成成本费用失真。本文将着重 就种业企业中构成生产、加工的成本项目核算进行分析，而 对于研发、销售、管理等直接进入费用的项目（相对简单） 则暂不做探讨。 一、目前种业企业成本核算中存在的问题 （一）成本核算维度不细致 种业企业的生产加工分为三个阶段：田间生产阶段、烘 干脱粒阶段和包衣包装阶段，多数企业未能根据生产加工的 不同阶段对存货存在状态进行划分，无法获得各生产加工阶 段存货的真实状况。种业企业的存货状态分为鲜果穗、毛籽 和产成品三种状态。公司成本管理中按产品状态核算整个业 务流程，理应在三个环节分别体现各阶段的存货成本，但在 现实中， 大多数企业从原材料 -半成品 -产成品无法准确区分， 未在业务流程环节体现鲜果穗环节，直接进入毛籽和产成品 阶段，或者有的企业直接忽略了前两个阶段，只是重视产成 品环节，财务方面未实现精细化核算。 （二）间接费用分摊合理性差 种业企业由于产业链条长，涉及很多业务节点，在“公 司+农户”模式下光是从田间生产到加工出成品就涉及基地 选择―合同签订―亲本发放―田间生产管理―收获鲜果穗 入库―人工选穗―烘干―脱粒―精选―分级―包衣―包装 等多个环节，这些环节中所发生的间接费用都将在不同的产 品上进行分摊，造成了间接费用分摊的复杂性。 目前，诸多种业企业为减少核算工作量，间接费用在年 度内进行归集，在年度内仅进行一至两次的分摊，造成成本 波动较大，阶段性产品成本不准确。间接费用的分摊基础也 因企业而异，有的以当年新生产量为基础进行分摊，有的以 年度加工量为基础进行分摊，不同的分摊基础对于品种的成 本单价影响较大，无法准确对比分析品种的成本构成以及其 变化趋势。 另，由于生产和加工不同环节存在用工交叉情况，无法 准确界定责任部门，也给生产加工环节人工成本的分摊核算 带来了困难，最后只能简化归集到某一环节。 （三）成本核算随意性大，存在跨期核算以及成本归集 不准确 种业企业从田间生产 -入库加工 -出库销售链条长、节点 多，涉及到生产管理、加工管理、仓储、物流等诸多环节， 部分成本项目归集时间较成本实际发生时间滞后，如运费的 归集，由于物流部门提供的订单数据晚于运输发生的时间， 造成成本跨期，影响期末的存货成本；运输成本未按照实际 运输量准确归集到产品的各个阶段，只是在产成品环节进行 了粗略分摊。各类费用单据的结算滞后以及在企业内不同部 门的流转时效性差也给成本核算的准确性带来了不利影响。 （四）信息系统支持不到位或缺失 很多企业管理粗放，没有完整的 ERP系统，仅是在财务 核算环节借助一些财务软件进行财务核算。 即使有ERP系统， 其成本模块不能完全满足成本分摊需求，无法将业务阶段的 数据与财务系统稳定有效对接。 很多企业中，信息准确度及传递效率低下。生产部门的 田间管理系统是独立的割裂的系统，没有与其他系统对接， 很多时候都需要人工操作；加工厂的加工数据也是自行独立 记录，未形成系统的集成， 核算部门无法及时获得准确信息， 导致信息传递的准确度以及传递效率低下。 鉴于以上种种因素，多数种业企业目前成本核算的现状 为：历史数据无法清晰地总结，不能正确反映企业的生产经 营成本；现时数据不能及时地生成，不能随时反映企业生产 的生产经营状况；未来数据无法合理预期，不能对未来经济 决策提供准确的决策依据。 为改变此状况，需要从分析种业成本要素构成开始，对 企业产品成本进行全面的梳理分析，优化成本核算，建立成 本管控模型，健全成本管理体系。 二、种业成本要素构成分析 种业企业的成本项目与其他生产制造行业一样，分为直 接成本和间接成本。直接成本为在发生时与各品种直接相关、 能直接计入相关品种的成本；间接成本则在发生时无法直接 对应到相关品种，需进行归集后，后期通过分摊计入到各品 种中。 如前所述，种业企业的产品分为鲜果穗（原材料） 、毛 籽（半成品）和产成品三种状态，这三种状态对应的就是种 业企业生产加工的三个阶段，即田间生产阶段、烘干脱粒阶 段和包衣包装阶段。在三个阶段中，分别都有直接成本和间 接成本。 田间