总量管制交易之财务报导.ppt

何怡澄 未有一致的規範 廠商自由選擇是否揭露 財務報表不一致、失去可比較性 美國淨額法 1990 年 酸雨汙染排放權交易系統 1993 年 美國聯邦管理局（ FERC ） 一致會計科目系統（ USofA ） 國際會計準則 ─ IFRIC3 2003 年國際財務報導解釋委員會 （ IFRIC ）公布解釋草案 Emission Rights 2004 年 12 月公布 IFRIC3 公報 2005 年 1 月實施 IFRIC3 公報 2005 年 6 月撤回 廠商 B 買方 廠商 A 賣方 排放權 $ 政府 後續衡量 成本 公允價值變動 期初衡量 取得成本 公允價值 分類 存貨 金融資產 無形資產 資產認列的定義 未來經濟效益 因過去交易或事項 淨額法、 IFRIC3 成本法 淨額法 IFRIC3 IFRIC3 重估法 IFRIC3 淨額法 衡量 公允價值 排放權原始成本（期初公允價值） 認列時間點 排放時 排放權不足時 負債認列的定義 經濟效益的流失 因過去交易或義務事項 ? 美國一致 會計處理 認為不符 負債定義 ? 僅配額不 足時才須 認列負債 ? 國際會計 準則認為 應該認列 負債 IFRIC3 IFRIC3 貸項攤銷 方法 ：定期攤銷收入、一次攤銷 時間點：排放時、出售時 衡量 期初公允價值 購買成本 貸項 遞延收入 收入 政府補助認列的定義 政府移轉資源給企業 企業有營運活動相關的配合義務 ? 美國一 致會計 處理不 認列政 府補助 ? 國際會 計準則 認為應 該認列 IFRIC3 IFRIC3 IFRIC3 IFRIC3 歐盟排放交易機制之主要排放者的財務報導調查 排放汙染排放權會計 揭露表達 期初認列資產科目 無形資產 存貨 有形資產 其他 作業基礎 模式 未揭露 補助汙染排放權 42% 8% 0% 23% 27% 購買汙染排放權 42% 12% 0% 7% 12% 27% 排放減量信用額 (CERs) 4% 8% 0% 11% 77% 期初認列額度 零價值 公允價值 並認列為遞 延所得 公允價值 並立即認列 為當期所得 其他 未揭露 補助汙染排放權 31% 15% 0% 31% 23% 期間實際排放 攤銷 未攤銷 未揭露 排放汙染排放權的攤銷／折舊 12% 19% 69% 期末重估 重估增值 為當期損益 重估增值 列為重估準 備 不重估 其他 未揭露 排放汙染排放權的重估 42% 4% 0% 4% 50% 負債衡量 市價認列 成本 其他 未揭露 實際排放 58% 19% 23% 資料來源：整理自 ACCA (2010). Accounting for Carbon . Research report 122 (London). Case 1 Case 2 Case 3 排放量 ? 汙染排放權 排放量 ? 汙染排放權 排放量 ? 汙染排放權 期 初 A 廠商是總量管制交易下的參與廠商。 期初， A 廠商收到補助 12,000 噸的汙染排放權，公允價值為每噸 10 歐元。 期 中 A 廠商排放 5,500 噸的二氧化碳，汙染排放權的公允價值上升至每噸 12 歐元。 期 末 A 廠商估計整年度的排放為 12,500 噸。於期末購買超 額生產排放所需的汙染排放 權，汙染排放權的公允價值 為每噸 11 歐元。 A 廠商估計整年度的排放 為 12,000 噸，汙染排放 權的公允價值為每噸 10 歐 元。 A 廠商估計整年度的排放 為 11,000 噸，於期末賣 1000 個汙染排放權，汙 染排放權的公允價值為每 噸 5 歐元。 隔 年 度 提交 12,500 個汙染排放權。 提交 12,000 個汙染排放 權。 提交 11,000 個汙染排放 權。 事件 會計分錄 期初 收到 12,000 噸排放權 當天公允價值每噸 10 歐元 無分錄（零成本） 期中 已排放 5,500 噸 CO2 當天公允價值每噸 12 歐元 無分錄 期末 累積已排放 12,500 噸 CO2 當天公允價值每噸 11 歐元 購買 500 噸排放權 借：汙染排放權 5,500 (a) 貸：應付款項 5,500 隔年度 提交 12,500 噸排放權 借：攤銷汙染排放權費用 5,500 貸：汙染排放權 5,500 美國淨額法的資產負債表 資產負債表 期初 期中 期末 下一年度 資產 排放權（存貨） 0 0 5,500 0 現金 0 0 -5,500 -5,500 0 0 0 -5,500 負債 準備 0 0 0 0 權益 保留盈餘 0 0 0 -5,500 0 0 0 -5,500 美國淨額法的損益表 損益表 期初 期中 期末 下一年度 攤銷排放權費用 0 0 0 -5,500 準備價值變動 0 0 0 0 損益 0 0 0 -5,500 IAS 38 成