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{财务管理财务会计}会计 政策会计估计变更和差错 更正 会计政策、会计估计变更和差错更正 本章重点 1.会计政策变更、会计估计变更和差错更正的基本原理 这里主要包括会计政策、会计估计、会计政策变更和会 计估计变更的基本定义，要求掌握考试中常见的会计政策和 会计估计变更。如存货发出的计价方法由后进先出法改为先 进先出法，属于政策变更，但不需要追溯调整；固定资产的 折旧方法由直线法改为双倍余额递减法则作为会计估计变更， 采用未来适用法。 会计政策变更不一定都要追溯调整，反过来说，追溯调 整的也不一定都是政策变更。如因为增资引起的长期股权投 资核算方法由成本法改为权益法，需要追溯调整，但不属于 政策变更。 当持股比例不发生变动，但按照规定由成本法核算改为 权益法核算时，这属于同一性质的事项采用不同的会计处理 方法，属于政策变更的情况。假设持股比例为 20%的投资按 原制度规定采用成本法核算，按新规定采用权益法核算，这 种情况可以认为是会计政策变更。 2.会计政策变更的会计处理 本部分内容是整章乃至整门课程的重点。会计政策变更， 如果累积影响数能够计算，那么应该追溯调整；如果累积影 响数不能够计算，那么采用未来适用法。 追溯调整法的完整处理通常包括三个部分：累积影响数 的计算、会计分录的做法和报表的调整，其中会计处理是关 键的环节，又可以分为税前处理、所得税处理和税后分配处 理三个环节。政策变更时，因为是追溯，最终的累积影响数 应调整到变更当年年初的留存收益，故损益表项目的科目要 换成利润分配——未分配利润科目核算。 3.会计估计变更的会计处理 典型的会计估计变更：固定资产折旧方法的变更、固定 资产折旧年限的变更、固定资产净残值率的变更、坏账准备 计提比例的变更、无形资产摊销期限的变更等。 会计估计变更的处理通常是未来适用法，重点是变更期 初的资产账面价值（即未来处理的基数）的计算。 4.会计差错更正 前期重大差错采用追溯重述法处理。追溯重述法与追溯 调整法的处理思路一样，不同的是，追溯重述法对于损益的 影响需要先记入 “以前年度损益调整”账户，然后再将 “以 前年度损益调整”账户的余额汇总结转到 “利润分配——未 分配利润” ，再考虑盈余公积的调整。 当期发现当期的差错，直接调整当期的相关项目。 滥用会计政策视同会计差错进行更正。比如企业因为业 绩达不到合同的约定、要求，或为了使部门得到比较高的奖 励，为了提高业绩而做了相关变更，这都属于滥用会计政策。 本章适宜考查计算分析题或综合题，需要大家特别注意。 典型习题 一、单项选择题 【例题1】下列交易或事项中，属于会计政策变更的是 （）。 A.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法 B.外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整 C.年末根据当期产生的递延所得税负债调整本期所得税 费用 D.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式 【答疑编号1】 【答案】D 【解析】选项D 属于会计计量属性的改变，属于会计政 策变更；选项ABC 与会计政策变更和会计估计变更无关。 小结：资产由成本模式或者成本与市价孰低模式改为公 允价值模式，都属于会计政策变更。计量属性、计量基础的 变化是典型的会计政策变更。 【例题2】下列属于会计政策变更的事项是（）。 A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采 用新的会计政策 B.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策 C.按照法律或会计准则等行政法规、规章的要求采用新 的会计政策 D.对曾经出现过，但不重要的交易或事项采用新的会计 政策 【答疑编号2】 【答案】C 【解析】本题考核的是对会计政策变更性质的界定。在 两种情况下，企业可以变更会计政策：第一，法律或会计准 则等行政法规、规章要求变更。第二，变更会计政策后，能 够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为 可靠、更为相关。选项ABD 均不属于会计政策变更。 【例题3】会计政策变更的累积影响数是指（）。