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{财务管理税务规划}国际 税收讲义 4 、《 国 际 税 收 筹 划 》 朱 洪 仁 著 上 海 财 经 大 学 出 版社 2000F810.42/686.4 《全球经济中的转让定价策略》税总科研所译中国财政经济出版社 1997 参考杂志：《涉外税务》 本课程的主要内容： 导论 第一：居民身份确定规则第二：所得征税权分配规则 第三：税收协定范本比较研究第四：国际重复征税减除方法 第五：国际避税方法及防范第六：转让定价及调整方法 第七：非启示原则和涉外税收优惠政策 导论 一、前言 1 为什么要研究国际税收？ 税收问题是一国主权的重要内容，各国为了维护本国的利益， 采取了全面的税收管辖权（来源地税收管辖权和居民税收管辖权）， 在跨国范围内，全面的税收管辖权的实施伴随着经济国际化的发展就 必然带来在税收领域引发如下问题： 一是重复征税。重复征税产生的直接原因是国与国之间税收管 辖权的交叉重叠，根本原因是有关国家判定所得来源地或居民身份的 标准相互冲突。目前世界各国中，以居民管辖权和地域管辖权的交叉 重叠最为常见。如一甲国居民在乙国从事经济活动并在当地取得一笔 所得，甲国依据居民管辖权有权对这笔所得征税，乙国依据地域管辖 权有权对这笔所得征税，如果甲乙两国都行使自己的征税权，并且没 有必要的税收抵免政策，就会造成重复征税。重复征税一方面加重了 纳税人负担，另一方面对纳税人来说也是不公平的。 二是税收竞争。税收竞争的目的是主要是通过税收优惠措施来 引进资本，扩大税基。随着经济全球化，国家间的恶性税收竞争愈演 愈烈，从根本上违背了税收的基本原则，具体表现在，其一，一国制 定的税率低于世界平均税率，对大部分纳税人所得不实行累进税率； 有些国家干脆不征税。例如，避税天堂——瓦努阿图成为避税地，对 法人只收取注册费和年检费用。其二，对个人和企业的生产性投资和 积累不征税；其三，与毗邻的离岸中心建立良好关系，为资本避税创 造条件。据联合国对１０３个国家调查，其中９３个国家采用税收优 惠作为吸引外资的主要手段。事实上，过去 15 年以来，席卷全球的 税制改革就是以减税作为其主要特征。恶性税收竞争不但导致税率 “向底部竞争”，侵蚀各国税基，降低国家税收收入，而且导致税负 不公，一部分税收由资本转嫁到流动性较弱的劳动要素上。据调查， 在过去的１５年间，欧盟对储蓄的税收下降了１０％，而对劳动的税 收却增加了７％。 三是国际逃避税。跨国法人所得使得相关国家间税收收入的再 分配关系复杂化，它们经常采用内部贸易和转让定价等手段进行国际 避税。利用避税港避税是跨国法人避税的另一重要手段，通过在避税 港注册成立法人，跨国法人既可以把其他国家分法人利润转移到避税 港法人，又可躲避其居住国对所得的征税；通过在避税地建立控股法 人和信托法人，可以躲避对投资所得的征税。据估计，目前国际贸易 中的５０％实际是发生在跨国法人或多国法人的子法人之间，这种由 母法人统筹管理的 “法人内部贸易”和转让定价行为是国际逃避税的 主要部分，这不但侵蚀了相关国家的税收收入，还扰乱了公平竞争的 秩序。在欧盟委员会（２０００）发布的一份报告中指出，在调查的 1000 件增值税案件中，税收流失达１．３亿欧元，而且这只是 “冰山 一角”。 此外，国际税收领域本身也具有复杂性： A 各国税制有很大的差异：税制不同；税种不同。例如，老鼠税、 风景税、电视税； B 新的经济现象的出现：电子商务、通讯技术的发展使得信息电子 化和无国界导致以大量信息为依据的现行税制无法适应 通过服务器、网址获得的所得是否征税？ 以上问题产生于国与国之间，问题的解决需要国家的合作和税 收协调。通过国际税收协调逐步实现各国税制的融合和税收政策的相 互配合，减少国与国之间的税收摩擦及税制异化引起的损失，以最小 的成本实现合理的税收收入。但税制融合并不意味着各国税制的完全 统一，事实上这也是不可能的，由于各国的经济发展水平、经济结构 和文化传统等不同，很难采取统一的税制。 以欧盟内部的直接税收协调为例。在直接税协调方面，欧盟１ ９９７年通过了关于股息、企业改组和转让定价税收问题的两项指令 和一项协议，避免所得和财产的双重征税。欧盟开始时计划统一各成 员国公司所得税最低税率和税基，但是事