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企业成本管理中资源消耗会计在其中的作用 当前，经济全球化步伐不断加快，市场竞争也越发激 烈，众多企业采用作业成本法进行成本管理，通过分析作 业分摊成本，合理定位产品及服务。在作业成本法中，企业 通过消耗作业获得产品，而作业通过消耗资源获得，但是 企业生产经营成本并非完全由作业产生，因此将作业作为 成本计算标准并不全面。虽然作业成本法构建了较为完善 的成本分配体系，但是对资源成本的重视程度不足，导致部分采用小批量、多批次生产方式的企业无法准确计算产 品成本，加重了资源配置不合理及无序浪费问题。企业生 产经营实际投入与记录的成本信息不符，绩效考核评估结 果准确性不足，企业在制定生产经营战略决策时无法有效利用成本信息，作业成本法已无法满足企业成本管理的需 求，积极探索新的成本管理模式成为众多学者和企业进行 成本管理研究的重点。在这种背景下，资源消耗会计应运 而生，其充分融合了作业成本法及弹性边际成本法，有效 弥补了作业成本法存在的问题，提升了企业成本信息的准确性。本文以北汽福田汽车股份有限公司为研究对象，对 其资源消耗会计具体应用进行研究，分析存在的问题并提 出具体的意见建议，为制造类企业充分利用资源消耗会计 进行成本管理提供一定的指导及借鉴。 二、资源消耗会计在企业成本管理中应用的关键点 (一)成本编制 运用资源消耗会计进行成本管理的实质是将资源集结点作为成本管理中心，通过对集结点计划 成本与实际发生成本进行对比，查找差异形成原因并制定 相应的对策措施，以此有效控制成本差异，保证成本管理 的有效性。因此,在利用资源消耗会计编制成本预算时，企 业需要制定资源计划，并以资源消耗情况为基础计算资源 集结点发生的各类成本，并对所有成本进行变动成本及固 定成本的划分，计算出本集结点的费用率，进而得出闲置 产能。当作业计划发生变动时，企业可按照新计划进行预 算编制，实现闲置产能及资源的充分利用。 资源消耗会计之所以优于作业成本法，是因为其计编制成本预算时以资源集结点为成本管理中心，此种方式可准确分析企业的闲置产能，有效协调生产经营活动。同时， 资源消耗会计将成本划分为固定成本及变动成本两部分， 当作业计划发生变动时，企业能够迅速进行预算变更，提升了预算编制的灵活性。 (二)成本核算 作为作业成本法的补充，资源消耗会计在充分保持作业成本法核算思想的基础上，还引入了资源集结点等相关概念。资源消耗会计按照产出性质设置了众多资源集结点，并以此为基础计算集结点的产出能力， 核算资源消耗情况，有效解决了作业成本法因核算期间不同而无法平均分配预算成本的问题。 在运用资源消耗会计开展成本核算时需要按照以下 步骤进行：第一步是划分资源集结点。企业需按照资源间 的联系将各类资源划入集结点，集结点内所有资源只服务 于一个成本对象。第二步是对成本性质进行确定。企业在 利用资源消耗会计进行成本管理时，所有的成本将会被划 分为变动成本及固定成本两类。固定成本不可转变为变动 成本，也不受资源耗费变动的影响;变动成本则会随着资 源消耗的增减而变动。第三步是编制成本信息表。在确定 成本性质后，企业需要核算集结点成本信息并编制成本信 息表，通过与计划成本对比分析确定各部门的生产经营绩 效。成本信息表具体由固定成本额、变动成本额、生产经营 费用、成本来源等内容组成。第四步是确定作业内容。若资 源集结点存在多项作业，则需要分析作业内容，准确判定 作业增值情况并按照成本费用率分配成本。第五步是产品 成本核算。成本分配完成后，企业需要按照产品成本分配 标准将所有作业成本分配到产品，进而计算产品总成本。 (三)成本差异分析及控制 运用资源消耗会计进行成本管理的实质就是分析各资源集结点计划成本与实际成 本差异并进行有效管控的过程。通过分析作业内容确定增 值情况，并采取措施减少非增值作业数量，有效控制生产经营成本。成本控制体系越完善，对生产经营成本变化的 适应性越强，企业考评内部各部门生产经营绩效的能力也越强。基于资源消耗会计的成本控制体系主要包含三种控制机制：一是对企业各生产经营系统进行等级划分，二是 充分考虑成本影响动因，重新评估企业预算成本。三是分 析成本差异，并采取有效措施纠正偏差。 (四)绩效考核 确定绩效考核指标是企业开展绩效考核的基础，在一般情况下，企业可从资源、作业内容及成本三个方面进行指标确定。利用资源消耗会计编制成本预算的过程是一个动态化的过程，若生产计划发生变动，企业编制的预算会从资源、作业内容等方面做出反映。企业在编制预算及计算成本时会按照划分的生产经营等级进行， 此时每一层级的预算及实际发生成本都清晰可见，企业可借此考核各部门成本绩效。若企业制定并层层分解了产品的成本目标，那企业可按照利润目标及生产经营