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?、税务筹划 标题：中小企业所得税纳税筹划五种方法 一、 合理选择企业组织形式 新《企业所得税法》实行的是法人所得税制，企业不同的组织形式对是否构 成纳税人有着不同的结果。公司在设立分支机构时，选择设立子公司还是分公 司 会对企业所得税负产生影响。子公司是独立法人，应当作为独立的纳税义务人单 独交纳企业所得税。如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入母公司，造 成 盈亏不能相抵多交企业所得税的结果；反之亦然。而分公司不是独立法人， 其利润并入母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整 体的税负。因此，公司在设立分支机构时，要做好所得税的 纳税筹划，合理选择 企业组织形式。创业初期，有限的收入不足抵减大量支出的企业一般应设为分公 司，而能够 迅速实现盈利的企业一般应设为法人，另外，具有法人资格的子公 司，在符合“小型微利企业”的条件下，还可以减按20%的税率缴纳企业所得税。 二、 及时合理列支费用 及时合理列支费用支出主要表现在费用的列支标准、列支期间、列支数额、 扣除限额等方面，具体来讲，进行费用列支时应注意以下几点： 一是发生商品购销行为要取得符合要求的发票。 二是费用支出要取得符合规定的发票。 三是费用发生及时入账，税法规定纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用 不得提前或滞后申报扣除，所以在费用发生时要及时入账。 四是适当缩短摊销期限，以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期要适 当缩短，例如长期待摊费用等的摊销应在税法允许范围内选择最短年限， 增大前 几年的费用扣除，递延纳税时间。 五是对于限额列支的费用争取充分列支，限额列支的费用有业务招待费（发 生额的60%，最高不得超过当年销售收入的0.5%）；广告费和业务宣传 费（不 超过当年销售收入15%的部分）；公益性捐赠支出（符合相关条件，不超过年度 利润总额12%的部分）等，企业应准确掌握列支标准，减少企业的涉税风险。 三、 合理选择存货计价方法 各项存货的发出和领用，其实际成本的计算方法有先进先出法、加权平均法 和个别计价法等。各种存货计价方法，对于产品成本、企业利润及所得税都有较 大的影响。现行税制和财务制度对存货计价的规定，为企业进行存货计价方法的 选择提供了空间，也为企业开展纳税筹划，减轻所得税税负，实现税后利润最大 化提供了法律依据。 一般情况下，选择加权平均法对企业发出和领用存货进行计价，企业计入各 期产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会忽高忽低，特别是在材料等存货 价格差别较大时，可以起到缓冲的作用，使企业产品成本不致发生较大变化， 各 期利润比较均衡。 而在物价持续下降的情况下，选择先进先出法对企业存货进行计价，才能提 高企业本期的销货成本，相对减少企业当期收益，减轻企业的所得税负担。同 理, 在物价持续上涨的情况下，应选择加权平均法和个别计价法等方法。而在物价上 下波动的情况下，宜采用加权平均法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽 低造成企业各期应纳所得税额上下波动， 增加企业安排应用资金的难度，甚至可 能会使企业在应纳所得税额过高年度因没有足够的现金交纳税收， 而陷入财务困 境，影响企业的长远发展。 四、恰当运用固定资产折旧 固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧 额越大，应纳税所得额就越少。具体可以从折旧方法的选择、折旧年限的估计和 净残值的确定等方面进行纳税筹划。 固定资产的折旧方法主要有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法。在 这三种方法中，双倍余额递减法、年数总和法可以使前期多提折旧，后期少提 折 旧。在折旧方法确定之后，首先应估计折旧年限。在税率不变的前提下，企业可 尽量选择最低的折旧年限。《企业所得税法》规定：企业的固定资产由于技术进 步 等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可 以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产包括：由于技术进步， 产品更新 换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。除 国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限分别为房 屋、建筑物为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为 10年； 与生产经营活动有关的器具工具、家具等为 5年；飞机、火车、轮船以外的运输 工具为4年；电子设备为3年。企业对于符合条件的固定资产可以缩短折旧年限 或者采取加速折旧的方法。 新《企业所得税法》不再对固定资产净残值率规定下限，企业可以根据固定 资产性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。 一经确定，不得变 更。 由于情况特殊，需调整残值比例的，应报税务机关备案。因此，在税率不变的前 提下，企业在估计净残值时，应尽量低估，以便相对提高企业的折旧总额，从而 使企业在折旧期间少缴纳所得税。这样，