中税网：贷款服务的征收与抵扣剖析.docxVIP

中税网：贷款服务的征收与抵扣 建安企业营改增内训 | 房地产业营改增培训课程 在本次纳入营改增试点的四大行业中，金融业的贷款服务，也许是涉及面最广的应税服务。不管是否是金融企业，只要将资金贷与他人使用或取得利息性质的收入，都要按照贷款征收增值税。只要有贷款利息支出，都要遵守利息支出不得抵扣进项税的规定。因此，贷款服务的增值税，值得所有增值税人关注。 本文结合《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税 [2016]36 号，以下简称 36 号文）和《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增 试点金融业有关政策的通知》（财税 [2016]46 号）及有关规定，重点分析贷款服务增值税的征收和抵扣等问题。具体包括以下问题： 一、贷款范围 二、贷款利息收入增值税纳税人 三、贷款利息收入的确认和例外 四、贷款利息收入增值税的计算 五、贷款利息收入增值税发票开具 六、贷款利息支出进项税不得抵扣 七、贷款服务增值税免税优惠 八、自境外取得贷款利息征税 九、向境外支付贷款利息扣税 十、贷款利息潜在的增值税风险 十一、贷款与存款的区别 中国最大财税综合解决方案供应商 1 一、贷款范围 贷款服务，是金融服务的组成部分，根据 36 号文附件一的税目注释，金融服务包括：贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 贷款服务包括以下 3 种情况： （一）常规贷款服务 将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 （二）视同贷款服务 视同贷款服务包括：各种占用、拆借资金取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。具体包括： 1、金融商品持有期间（含到期）利息收入。利息收入包括名称各异的保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等； 2、信用卡透支利息收入； 3、买入返售金融商品利息收入； 4、融资融券利息收入； 5、融租性售后回租利息收入； 6、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务利息收入。 金融商品的范围非常广泛，包括外汇、有价证券、非货物期货、基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各类金融衍生品。 （三）名股实贷服务 以货币资金投资，但是收取固定利润或保底利润，也按照贷款服务缴纳增值税。 二、贷款利息收入增值税纳税人 中国最大财税综合解决方案供应商 2 贷款利息收入纳税人，包括所有取得贷款利息收入的企业和个人，绝不仅仅限于银行等金融机构。具体包括以下几类： （一）发放贷款的银行及非银行金融机构； （二）发放贷款的各类企业和个人； 不管是否有权利发放贷款，发放的方式是否合规。 （三）因购买理财产品等金融工具，取得各类利息性质收入的单位和个人； （四）不承担风险，收取固定或保底利润的股东。 三、贷款利息收入的确认和例外 发放贷款的企业什么时间确认利息收入？应该在合同约定的结息日确认利息收入，并产生纳税义务，在结息日所在纳税申报期结束的下个纳税申报期，申报缴纳增值税。 但是，如果发生债务人不按时归还借款的情况，金融企业有例外的规定。既：金融企业 发放贷款后，自结息日起 90 天内发生的应收未收利息按规定缴纳增值税，自结息日起 90 天后发生的应收未收利息，暂不缴纳增值税，待实际收到利息时，再缴纳增值税。 但享受这一待遇的目前仅限银行、信用社、信托投资公司、财务公司。 四、贷款利息收入增值税的计算 根据 36 号文，金融服务的增值税税率是 6%。 （一）一般纳税人的计算 如果是一般纳税人，无论是金融企业还是非金融企业，当期的利息收入，应按照一般计税方式，计算利息收入的销项税，与其他收入的销项税一起，抵扣可以抵扣的进项税之后，计算应纳增值税额。 比如， A 公司将资金贷给 B 公司使用， 2016 年 5 月份，取得利息收入 80 万，因持有铁路债券取得利息收入 26 万， 5 月的利息总收入是 106 万。利息收入的销项税是： 中国最大财税综合解决方案供应商 3 106/(1+6%)*6%=6 万 这 6 万销项税并入总的销项税额，一起计算应纳税额。 需要特别指出的是，只要是一般纳税人，即使利息收入没有超过 500 万，也要按照一般 计税方式，按照 6%的税率，计算销项税额。 （二）小规模纳税人的计算 如果是小规模纳税人，则按照利息收入和 3%的征收率计算应纳税额。 假定 A 公司是小规模纳税人， 2016 年 5 月取得利息收入 10 万元，取得咨询收入 30 万元。 则当月应纳增值税是： 10+30）/(1+3%)*3%=1.165 万 五、贷款利息收入增值税发票开具 一般纳税人取得贷款利息收入时，可以给债务人开具增值税专用发票，当然，也应可以开具增值税普通发票。 假定 A 公司自 B 公司取得利息收入 106 万， A 公司可以开具利息收入 100 万，销项税 6 万的增值税专用发票。 小规模纳税人取得贷款利