第二章费用分类和变动成本法-管理会计.ppt

2.1.2成本按经济用途分类 1、 制造成本 制造成本也称生产成本，是指企业为生产一定 种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。　　　 （1）直接材料。 （2）直接人工。 （3）制造费用。 2、期间费用：是指那些不能直接归属于某个特定产品成本的费用，它们的发生往往与企业的销售、经营和管理活动相关。 (1)销售费用。 (2)管理费用。 （3）财务费用。;;;固定成本可进一步区分为： 酌量性固定成本：企业根据经营方针由高层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本，主要包括研究??发费、广告宣传费、职工培训费等。它不像约束性固定成本那样一经形成就较长期地存在，其预算额只在较短的预算期内有效，企业的高级领导可根据情况的变化及时调整不同预算期的用款限额。 约束性固定成本：主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的成本，主要包括厂房、机器设备的折旧费、保险费、财产税等。企业的经营能力一经形成，在短期内就难于作重大的改变，因而与此相联系的成本也将在较长期内继续存在。;2、变动成本：是指在在一定时期和一定业务量范围内（相关范围），其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。 如直接材料、直接人工、制造费用中的产品包装费等。变动成本的特点是：在相关范围内，成本总额随着产量的增减变动而成比例增减，但单位产品变动成本额却不受产量增减变动的影响。;3、混合成本。 是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例。混合成本是一种同时包含固定成本和变动成本因素的混合成本。它一般有两种表现形式：一种类似于变动成本；另一种类似于固定成本。 （1）半变动成本：其特征是通常有一个初始量，类似于固定成本；在这个基础上，随着产量增加成本也会增加，这又类似于变动成本。例如，对于机器设备的维修，为保证它处于完好和随时可开动的状态，经常需要发生一定量必不可少的维修费；设备开动后，随着运转时数的增加，其维修费也会相应地增加。; （2） 半固定成本：又称阶梯式混合成本，其特征是当产量在一定范围内增长，其发生额固定不变；当产量增长超过一定限度时，其发生额就会突然跳跃上升，然后，又在产量增长的一定限度内保持不变。这类成本常见的有：化验员和检验员的工资、邮费等。 ;（3)延期变动成本：又称低坡式混合成本，是指在一定的业务量范围内成本总额保持固定不变，但超过该业务量范围后，成本则随业务量成正比例变动。;;; 2.2混合成本的分解 2.2.1帐户分析法 也称会计分析法，是指在成本发生的当时根据其性态对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法。 帐户分析法简便易行，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。但由于此法要求掌握大量实际资料，分析的工作量又太大，因此不适合于规模较大企业的混合成本分解。 ;2.2.2历史成本分析法 是根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史资料，采用适当的数学方法对其进行数据处理，从而分解出固定成本总额和单位变动成本的一种定量分析法。 此法适用于生产条件较为稳定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的老企业。 ;1、高低点法 　高低点法是指以某一时期内的最高点产量的半变动成本与最低点产量的半变动成本之差，除以最高产量与最低产量之差，先计算出单位变动成本的值，然后再据以把半变动成本中的变动部分和固定部分分解出来的一种方法。其计算公式为： 固定成本（a）=业务量最高期混合成本-最高业务量×单位变动成本或： 固定成本（a）=业务量最低期混合成本-最低业务量×单位变动成本 ;2、散布图法 散布图法，也称布点图法，是指将所观察的历史数据，在坐标纸上作图，据以确定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。;3、回归直线法 回归直线法，亦称最小二乘法，它是根据若干期产量和成本的历史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成本和固定成本的方法。其计算公式为：;2.3变动成本法的基本原理 2.3.1完全成本法和变动成本法的涵义 完全成本法（Full Costing），也即全部成本法，是传统的成本计算方法，其特点是在计算产品成本和存货成本时，把产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全部生产成本都包括在内，而将非生产成本作为期间成本。正因为它把所有生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为吸收成本法（Absorption Costing）。 在会计学中，有些费用，如租金和许多管理费用，不能与特定的收入相联系， 它们的发生是为了维持公司在特定时期内的经营活动，因此被称为期间成本· ;变动成本法（Variable Co