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审计工作底稿编制指引—预计负债 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司预计负债期初余额为 0 元，本期增加 1,954,000.00 元，期末余额为 1,954,000.00 元（未审数），具体数据见 “预计负债明细表” （底稿FO002 ）。 二、审计步骤 第一步：获取预计负债明细账、总账(或科目余额表)及相关资料； 第二步：获取或编制预计负债明细表并复核； 第三步：向被审计单位索取与或有事项有关的全部文件和凭证，作出必要的审核和评价； 第四步：了解预计负债形成的原因，并与管理层讨论预计负债计提的充分性和完整性； 第五步：向被审计单位的法律顾问和律师进行函证； 第六步：检查预计负债明细账，对于本期发生的增减变动，检查其会计处理是否正确。 第七步：与其他相关科目核对,编制交叉索引； 第八步：与报表附注进行核对； 第九步：针对某些特殊项目，需要执行的其他程序。 提示： 1、上述审计步骤系为预计负债审计提供的一个指南，初次接触审计工作的人员可照此 执行，当积累一定的审计经验后，可以打乱顺序，如：有些工作可交叉进行、或执行某一程 序即可完成两个或以上步骤的工作。 2 、执行该科目的审计需要大量的职业判断，被审计单位的各个业务环节均有可能涉及 或有事项，因此要求负责该科目的审计人员必须先充分了解被审计单位及其环境，再开展该 科目的审计工作，且在审计过程中应与项目组内其他成员随时保持沟通，以便全方位地识别 被审计单位的或有事项，确定预计负债的最佳估计数，从而降低审计风险。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制预计负债明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取预计负债明细表（底稿见FO002 ），如客户未提供，也可由审计 人员自行编制； 2 、复核加计是否正确； 3、将该表合计数与明细账、总账数和报表数核对是否相符，相符则用红色标记“B”“G” “S”等标识。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 1 提示： 1、审计人员在复核或编制明细表时，期初余额要与上年末审定数核对是否一致，如被 审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将期初余额调整至与上年审定数一致，并在 审计说明中描述该事项。 2 、由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特 别留意财务人员的低级错误。 3、预计负债明细表中的项目一般包括：未决诉讼、未决仲裁、对外担保、票据贴现、 亏损合同、环境污染整冶义务、重组义务、产品质量保证、对被投资单位的超额亏损承担额 外损失义务等等。 4 、在明细表中应注明确认预计负债的依据，如：法院判决书；对外公告的详细、正式 的重组计划；亏损合同等。 （二）审计程序：检查与或有事项有关的全部文件和凭证，并作出复核与评价。 审计目标：存在、完整性、权利和义务，计价与分摊 审计过程： 1、 检查公司提供的与或有事项有关的全部文件和凭证，判断其是否满足预计负债的 确认条件；对于满足确认条件的，公司是否已将其确认为预计负债。 2 、 记录检查文件和凭证的结果，并形成审计结论（底稿见 FO007 ）。 审计结论：经执行上述程序，未发现重大异常情况。 提示： 在执行该审计程序时，应注意以下几点： 1、审计人员应将提供与或有事项有关的全部文件和凭证列入“被审计单位提供的资料清 单”当中，如果对方不愿意提供与此相关的资料，视为审计范围受限发表保留或无法表示意 见的审计报告。 2 、在审计过程中，我们应保持应有的职业谨慎，一旦识别出或有事项，而被审计单位 又未提供完整的与该或有事项有关的文件和凭证，则应要求被审计单位补充提供与识别的或 有事项相关的资料。 （三）审计程序：询问管理层或相关人员，并与管理层就预计负债计提的充分性和完整性进 行讨论。 审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价与分摊。 审计过程： 1、 询问公司管理层是否存在可能导致公司承担或有负债的事项，形成询问记录，并要 求被询问对象签名确认（底稿见：FO006 ）。 2 、 将询问结果与在审计过程中收集的相关书面证