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资产收购的筹划处理及案例分析 文章来源：《中国税务报》 文章作者：赵国庆 发布时间： 2009-08-25 字体： [ 大 中 小] 资产收购的筹划处理及案例分析 资产收购的一般税务处理 企业资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理： 1、被收购方应确认资产转让所得或损失， 2、 收购方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定， 3、被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。 在一般税务处理下， 资产收购的所得税处理和一般意义上的企业资产买卖交易的税务处理原则是完全 一致的， 即被收购方按资产的市场价格或公允价值与计税基础的差额确认资产转让所得或损失； 收购方如 果是用非货币性资产进行交换的， 应分两步走，先按公允价值销售确认非货币性资产转让所得或损失， 再 按公允价值购买资产。 由于资产收购不涉及企业法律主体资格的变更， 因此，被收购企业的相关所得税事 项原则上保持不变。 资产收购的特殊性税务处理对于适用特殊性处理的重组，根据财税 [2009]59 号文件规定，应同时符 合以下 5 个条件： （一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，（二）被收购、合并 或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例，（三）企业重组后的连续 12 个月内不改变重组资 产原来的实质性经营活动， （四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例， （五）企业重 组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续 12 个月内，不得转让所取得的股权。 对照这 5 个条件，对于资产收购需要重点把握如下 3 点： 1、资产收购要有合理商业目的。比如阿里巴巴收购雅虎，由于雅虎作为一个在国内搜索市场占据重 要位置的搜索品牌，可以为阿里巴巴带来丰富产品，包括搜索技术、门户网站、即时通讯软件等，这项资 产收购就是有合理的商业目的。 2、资产收购不能以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。企业如果以减少、免除或者推迟缴纳 税款为主要目的，刻意使资产收购中的股权支付比例符合特殊性税务处理的，税务机关可予以否决。 3、企业在收购另一家企业的实质经营性资产后， 必须在收购后的连续 12 个月内仍运营该资产， 从事 该项资产以前的营业活动。比如， A 企业购买了 B 企业的一个纺织品生产车间，如果其在购买后 12 个月 内，将纺织品生产线变卖， 利用该场地重新购置设备从事食品加工， 则不能适用资产收购的特殊性税务处 理。 在符合上述前提的情况下，如果资产收购中受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的 75%，且 受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的 85%，可以选择按以下规定处理： 1、转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定； 2、受让企业取得转让企 业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。 受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的 75%，即通常所说的资产收购应当近似于企业的一个 整体资产转让行为， 仅涉及少部分营业资产的转让不适用特殊性税务处理。 同时，股权支付的金额不低于 其交易支付总额的 85%。只有以上条件同时满足，资产收购才能适用特殊性税务处理。 资产收购特殊性税务处理案例分析 A 公司是一家大型纺织品生产企业。为扩展生产经营规模， A 企业决定收购位于同城的 B 纺织企业。 由于 B 企业负债累累，为避免整体合并后承担过高债务的风险， A 企业决定仅收购 B 企业从事纺织品生产 的所有资产。 2009 年 5 月 1 日，双方达成收购协议， A 企业收购 B 企业涉及纺织品生产地所有资产。表格见文尾。 2009 年 4 月 15 日， B 企业所有资产经评估后的资产总额为 1750 万元。 A 企业以 B 企业经评估后的资 产总价值 1730 万元为准，向 B 企业支付了以下两项对价： 1、支付现金 130 万元； 2、A 企业将其持有的其全资子公司 20%的股权合计 800 万股，支付给 B 公司， 该项长期股权投资的公允价值为 1600 万元，计税基础为 800 万元。 假设 A 企业该项资产收购是为了扩大生产经营， 具有合理的商业目的， 且 A 企业承诺收购 品资产后，除进行必要的设备更新后，在连续 12 个月内仍用该项资产从事纺织品生产。  B 企业纺织 分析： 通过案例提供的信息初步判断，该项资产并购符合财税 [2009]59 号文件第五条关于特殊性税务处理 的 5 个条件。 下面考察收购资产比例和股权支付比例这两个指标： 1、受让企业  A 收购转让企业  B 的资产总额为  1730 万元， B 企业全部资产总额经评估为  1750 万元， A 收购转让企业  B 的资产占  B 企业总资产的比例为  98.9%（1730÷17