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PAGE PAGE 11 关于商誉确认与计量的若干问题研究 摘要：进入新世纪，我国经济发展迅速，市场发展愈发完善 ，越来越多的企业开始运用并购等手段扩展企业规模，获取更多经济效益，特别是这几年文化传媒业的繁荣，针对文化传媒行业进行的并购开始升行，在收购价格中，商誉发挥的作用越拉越大，商誉的计量以及确认获得了业界以及学术界的普遍关注。但是我国针对商誉会计展开研究较晚，制定的准则还存在很多问题，导致在具体操作中商誉的确认和计量存在诸多问题。本课题在此前提下，研究商誉确认与计量存在的不足，希望对规范商誉确认与计量起到积极的作用。 关键词：商誉确认；商誉计量；资产 引言 在党的十九大报告中提出，要将防范重大风险、化解重大风险作为经济领域的三大攻坚战之一，对经济领域可能会出现的重大风险提前严加管控，便于化解重大风险。2018年资本市场重大风险事件“黑天鹅”事件不断发生，A股市场占有比率最大化，几乎覆盖整个股市，深证成指年内累计跌幅达34.4%，沪指跌幅达24.6%。在2017年年报中，有485家公司出现亏损的原因是计提商誉减值。因此，计提大数额的商誉减值会使得当期利润减少，会降低投资者对企业未来价值的预期，从而导致股票下跌，商誉减值会导致A股下跌。2018年三季度财报发布后，商誉减值风险在资本市场中越来越重要，对资本市场的影响越来越大，共有2082家A股上市公司具有商誉，商誉总价值达到1.45万亿元，在2018年11月证监会发布了商誉风险减值提示。截止2019年年初，超过400家的上市公司在业绩报表中揭露亏损，其原因是计提大数额的商誉减值，公司的股价会在信息公开之后进一步下跌。如天神娱乐2019年1月30日的业绩报表中披露将会亏损73亿~78亿元，商誉减值损失竟然高达49亿，占比较大，天神娱乐的股价在2019年2月1日暴跌至3.83元，为近五年来的最低水平。股票市场由于商誉减值而产生的“黑天鹅”事件引起来广泛关注，并导致股民们对股票市场的担忧加重。财政部会计准则咨询委员会于1月4日发布的《企业会计准则动态》中所提到的会计准则委员会中大部分成员对商誉摊销表示赞成意见，使得商誉的后续计量问题引发了社会的广大关注，对于商誉的后续计量方式是否采用对商誉减值进行摊销的方法来缓解企业压力，该讨论引发了不同学术界的不同观点。本文基于国内关于商誉确认与计量的现状，对商誉确认与计量存在的问题进行分析，并提出优化措施，以供管理者和投资者进行参考。 1相关理论概述 1.1商誉的概念 1.1.1 商誉的定义及特点 2006年，政府部门颁布了新《企业会计准则》，在《企业会计准则第20号一企业合并》中针对商誉做出了明确的定义，根据该规定，商誉指的是企业合并成本和被购买方辨认净资产公允价值二者的差值，在评判一家企业是否具备高于行业平均利润的盈利能力时往往会将商誉作为主要参考指标，商誉的特点主要表现在三方面：第一，商誉不能被辨认。能够确认的单项资产早己经被确认了，剩下不能被确认的就是商誉。第二，商誉具有复杂性。企业在长期经营管理过程中总会有自己独具特色的经营管理模式以及吸引消费者的营销手段，也会有能够让投资者看好的发展前景，甚至每个行业都会有自己独特的盈利模式，这些复杂的因素结合在一起才会带来商誉的形成。第三，商誉具有波动性。企业的盈利能力会受到多种复杂的客观因素影响，比如市场环境、国家政策、国际形势等，不同的风险造成企业盈利的波动性，商誉的价值在这种条件下也会发生变化。 1.1.2 自创商誉与外购商誉 商誉通常可以分成两种，一种是外购商誉，另一种则是自创商誉，这主要是因为他们的来源不同。其中，自创商誉指的是在发展阶段企业积攒起来的促使企业在未来竞争中超过其他竞争对手的无形资源，自创商誉的形成主要依赖于企业销售的产品的质量、为客户提供的服务，地理优势以及诚信等也会产生重要影响。可是自创商誉的出现存在一定偶然性，原因在于一项费用的出现可能会促使企业产生商誉，但是商誉能够发挥的作用很难预估，所以针对自创商誉会计通常不会确认，如果企业出现和商誉相关的支出，会将这部分支出视为当期损益，只有在合并时才会分析企业的自创商誉。而外购商誉则不然，它是通过企业间的合并而产生的，指的是被合并企业净资产公允价值和企业需要承担的购买成本之间的差值，这是为了得到被合并企业的员工资源以及企业组织结构，合并企业需要支付的，对于企业未来盈利具有重要积极影响。 1.2商誉后续计量的理论 1.2.1立即注销法 立即注销法的含义是企业完成并购工作后，在核实外购商誉时，对所有者权益进行抵减，并将之归入到资本公积中。使用立即注销法下，会计处理会比较简单，还符合会计信息质量要求的可比性及谨慎性要求，但是该方法还并没有深刻理解商誉的实质，因为如果商誉作为企业的超额收益却将其确认为损失，在财务报表中