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高层激励税收筹划 为 980800 元已超过计税工资，该公司要调增所得额，交纳企业所得税。公司应缴纳企业所得税： 李生华应缴纳个人所得税： 实行年薪制，年薪 100 万元（不包括其他福利）。 公司应缴纳企业所得税： 980800×33%＝ 323664（元） 根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 ( 国税发 20059 号，以下简称“国税发 20059 号” ) 的相关规定，经营者全年应缴纳的个人所得税为： 1000000×40%－ 10375＝389625（元） 发放这 100 万元的工资和奖金后，企业和个人应缴纳税金合计为 713289 元。 第三种方式 实行股息、红利分配。平时每月发工资  1600  元，而将剩余的  980800 元以股息、红利的形式发放。 股息、红利属税后分配，企业对税后发放的 980800元奖金承担的企业所得税与税前调整所交纳的企业所得税不同，所以，计算时首先要倒算出 980800 元的税前所得额。 设 980800 元不含税奖金对应的含税所得额为 X，则： X －X×33%＝ 980800（元） X ＝980800÷（ 1－33%）＝ 1463880.60（元） 公司应缴纳企业所得税： 1463880.60×33%＝ 483080.60（元） 李生华应缴纳个人所得税： 980800×20%＝ 196160（元） 发放这 100 万元的工资和奖金后，企业和个人应缴纳的税金合计为 679240.60 元。 第四种方式 每月支付工资 4000 元，年终以 0.48 元/ 股的价格获得股票 10 万元股。 当时股票市价为 10 元/ 股， 5 年后，估计股票市场价为 40 元/ 股，且 以后年度股票市价将逐年减少，经营者将在股票市价为 40 元/ 股时转让股票。当时的平均利润为 8%（不负担其他福利，经营者持股期间不能分利润）。 根据股票的相关税收规定，经营者应纳的个人所得税为： 10－0.48 ）× 10000＝952000（元） 4000－1600）× 15%－125×12＋(952000÷12×35%－6375) ×12＝ 259520（元） 与此同时，取得股票期权的税前利润为： 40×100000×0.6806 （折现系数）－ 48000（购买成本）＋ 48000（工资收入）＝ 2722400（元） 第五种方式 月工资为 6 万元，年工资为 72 万元（社会平均工资为每年 2 万元）， 年养老保险、医疗保险、住房公积金、失业保险分别为 1.2 万元（即社会平均工资三倍的 20%）、 2.16 万元、 1.8 万元、 0.216 万元，年终奖金 22.624 万元。 根据工资福利相关税收规定，经营者个人每月应负担的住房公积金、医疗保险分别为工资总额的 5%、2%，养老保险、失业保险分别为按社会平均工资三倍的 8%、0.5%缴纳，此四项可不并入工资薪金所得计算个人所得税。 全年应纳的个人所得税为： 60000－1000－1800－1500－180－1600）× 30%－3375×12＋ 226240×20%－ 375＝198485（元） 公司应缴纳企业所得税： 720000＋226240）× 33%＝ 312259.20（元）公司与个人合计应缴纳所得税为 510744.2 元。 筹划结论 对上述五种激励方式，企业和经营者应纳的所得税及经营者税后净所得实行分析能够看出，上述五种激励方式中以奖励股票期权最优。当然我们也要看到，其中的风险是不同的。 对于企业的支出，当前的税法已经有比较全面的规定，如招待费、计税工资、广告费、宣传费和各项提留等能够在企业所得税税前扣除的项目，税法都有具体的要求，没有按规定计算的不得税前扣除。有的项目，税法要求在规定的项目范围内据实扣除，超过的部分要调增所得额，补交企业所得税。对于这个规定，在具体操作过程中，因为各企业的具体情况不同，同样的事项可能就有不同的结果。企业在选择个人收入是税前还是税后分配时，应考虑发放金额的大小并结合企业所得税的负担，经过测算来推断和选择建立更能吸引人才、留住人才的薪酬激励机制。 但是，这个案例的操作性相对比较差，主要是因为企业的经营成果在当时的认定是能够操作的，但是，对未来经营成果的确认却要受多方面因素的制约，所以，用股票期权来认定收入存有一定的难度。 这里需要注意的是，按照国税发 20059 号规定，全年一次性奖金计税方法有了根本的变化，解决了往年把全年劳动成果按当月收入处理带来的适用税率过高、级差过小等问题，在事实上补充了年薪制的空白，形成以月薪制为基础、兼容年劳动成果的格局。对比全年一次性奖金新老规定能够看出，新的计税方法与社会经济现实情况更加接近、更具人性化。 高层激励税收筹划