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澳大利亚税收制度及其借鉴 澳大利亚是一个联邦制国家，经过长期的演变与发展，一个完善科学的税制已在澳大利亚确立起来。 澳大利亚的税制在诸多方面已形成了自己的特色，不仅有一个合理的税制模式，而且还存在独具特色 的税收管理制度以及严密有效的税收审计机制，从而强有力地保障了税制的顺利实施。为此，本文试 通过对澳大利亚的若干税收制度加以考察，并在此基础上提出一些对完善我国税制方面值得借鉴的地 方。 一、澳大利亚税制与管理 （一）税制模式 澳大利亚是一个实行分税制的国家，其税收收入与其他分税制国家一样分为中央税收收入和地方税收 收入，其中：联邦税收有个人所得税、公司所得税、销售税、福利保险税、关税、消费税、培养保证 金等税种以及联邦国有企业上交的利润组成。州政府税收有工资税、印花税、金融机构税、土地税、 债务税等税种组成。在税收收入方面，中澳一样分为中央税收收入和地方税收收入，所不同的是主体 税种不同：澳大利亚的主体税种是直接税，而中国的主体税种是间接税。在1998年澳大利亚中央税收 收入中：直接税（即个人所得税、公司所得税、福利保险税等）占74%，消费税占11%，特殊行业税 （烟、酒、汽油）占12%，海关关税占3%；在州政府税收收入中：工资税（PAYROLLTAX即雇主付给 雇员工资的同时应向州政府缴纳的一种税，也属直接税）占25%，金融机构税（FINANCIAL INSTITUTIONDUTY）占17%，印花税占9%，土地税占12%，博彩税（CAMBLINGTAX）占8%，其他 税收占29%；由此可见，直接税是澳大利亚的主体税种，而直接税中的个人所得税又是重中之重。个 人所得税占整个联邦税收收入约60%.澳大利亚是个高税负、高福利的国家，个人所得税负担明显高于 中国（见表一），与此同时，纳税人还必须按照个人所得税应纳税所得额的1.5%缴纳福利保险税。 （二）税务管理 澳大利亚在税收征管上的一个显著特点就是建立税务档案号码（简称：税号）。“税号”对于澳大利 亚的公民来说是非常重要的，它是税务当局颁发给澳大利亚公民的一个特别号码。它与公民的名字和 地址一起使用，是在纳税方面区别各公民的税务文件。如果公民一旦已经在澳大利亚申请纳税，则最 近一次的申请纳税通知书上会赋予其这个号码。但如果公民没有“税号”，可向任何一个税务署申请 ，同时须出示有关身份证明。有工薪或领到养老金的公民，雇主或退休金机构会要求其在《就业声明 》表格内注明“税号”，这份表格能确保税金按正确比例扣除。如果公民没在《就业声明》表格中提 供“税号”，则将以47%的最高税率从该公民的收入中扣除税金，外加1.5%福利保险税，当公民领取 否则该公民将无法申请到这些福利金。对纳税人的“税号”实行保密制度，任何泄漏他人“税号”的 行为都将受到严历的惩罚。由此可见，“税号”不仅对澳大利亚的纳税人重要，对其它公民同样重要 ，关系他们的切身利益。因此，每一个澳大利亚公民都非常自觉向税务当局申请“税号”，这样所有 纳税人都纳入了税务当局的税务管理之中，无论是客观上还是主观上，都可以避免“漏征”与“漏管 ”的现象。 表一个人所得税税率表单位：澳元 年薪税率（%） 低于5400免税 5401～2070020% 20701～38000 34% 38001～50000 43% 50001以上47% （三）税务审计 澳大利亚的税务审计类似于中国的税务稽查，分为基础审计和完全审计。基础审计主要有桌面审计、 数据对照审计和税务代理审计三种方法：桌面审计-即面对面的谈，主要针对个人，如果税务当局怀疑 纳税人的报表有问题，会电话通知该纳税人到税务局来交谈，这种审计的目的主要是起教育作用，让 纳税人进一步了解税收法规，并责成补税，而不罚款。数据对照审计-即对纳税人的收入数据和费用数 据审核。纳税的收入数据，如银行付给的利息，公司付给的工资和红利等，都通过银行处理，公司和 其他部门的电子信息被传送到税务局，税务审计的时候会逐笔审计，如果发现有漏报行为，税务局则 将予以追究。税务代理审计-即审查税务代理人是否帮助纳税人逃税、税务代理是否真实等事宜。 完全审计是针对公司的一种审计方法。首先是有选择的审计，审计面一般每年为1-2%，由计算机随机 选择审计对象，选择的标准主要有：大量退税现象、非常项目、纳税变化率等。另外，运用工业标准 选择审计对象，澳大利亚对各行业确定了一个基本的利润率，即工业标准，并且每年根据经济的发展 变化情况调整一次，如果纳税人申报与标准相差太远，则会对该税人进行审计。 税务审计的程序是：先由税务当局通知纳税人，纳税人通知税务代理人。审