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俄罗斯会计制度特点分析 一 俄罗斯 会计 的特点 　　苏联解体后，俄作为一个独立主权国家登上国际 政治 舞台，并经历了一个由政局动 荡到 社会 安定、由 经济 衰退到经济复苏、由计划经济到市场经济、由国有经济到私有经 济的 发展 过程。为适应经济社会发展的要求，俄会计改革也走过了一条不平坦的道路。 由于俄政治体制的集权性、经济的发展性、文化的两重性，“俄罗斯会计仍是变革中的会 计” ，“其信息的可靠性、完整性是比较低的” （德勤俄罗斯公司审计与能源项目合伙人 Darry Hadaway 的评价）。俄会计改革主要以政府为主导，会计规范体系主要由政府机构 制定、发布。一些大的民间会计职业团体也是靠政府扶持而建立。靠政府的强制，俄会计 改革在短短的十多年时间里取得了很大的成就：参照国际会计、审计准则，俄建立起了会 计规范体系。但这种强制作用也存在一些弊端。例如，制定程序缺乏公开性、透明度，未 能充分听取不同利益相关者的意见，以至制定出来的具体准则、法规只能强制实施。但具 体实施时，技术上又碰到许多困难，导致会计改革出现反复。这也是俄会计、审计改革过 程中急需解决的 问题 。 　　俄会计体系建立时间较短，其准则的国际化又操之过急，所以其会计准则并不像原来 设想的那样与国际会计准则 IAS 和国际财务报告准则 IFRS 完全接轨。从 1993 年俄开始制 定会计准则以来，已发布包括会计政策、固定资产、存货及其有关事项、财务报表列报等 在内的 20 项会计准则，并在所有大中型 企业 中施行。从总体上看，俄 目前 的会计准则 与 中国 20 世纪 90 年代初期的情形有些相似，并在许多方面与国际会计准则存在相当大的 差异。可以说，俄会计准则中大约只有 50％与国际会计准则相同。总的来说，其会计准则 具有如下特点： 　　（ 1）俄尚未采用关于减值、金融 工具、通货膨胀的准则； 　　（2 ）固定资产不计提减值准备，资产虚高； 　　（3 ）公司在对非财务信息的披露方面已经做得非常不错，基本上能够提供投资者所 希望获得的信息，但所披露的信息质量依然不高； 　　（4 ）个别准则的制定并不完全适合俄企业的具体情况，还不能完全把握国际化进程 ； 　　（5 ）俄会计人员的专业判断能力不及发达国家的会计人员，更很少运用公允价值。 　　另外，由于经济长期不稳定和第一轮税制改革不成功，俄整个国家的政策导向倾向于 为国家服务，所以在俄形成了颇具特点的税务会计模式。主要体现为：会计的目标一开始 就是服务于国家税收；企业的会计系统实际上就是一套报税系统；企业报表的使用者仅为 税务当局，不存在其他使用者。目前，俄的会计目标逐渐转向为投资者提供有用的信息。 但受经济体制、 法律 环境、会计核算规范管理形式的 影响 ，目前俄会计在很大程度上还 是为税收服务。在世界三大税务会计模式中，俄为偏法德型的混合税务会计模式。随着国 际化趋势的加强、俄会计目标的改变，俄财务与税务分离的趋势是必然的。由于受俄整个 经济结构的影响，俄在国际化进程中能否协调好财务与税务之间的关系也是亟待解决的问 题。 　　二 俄罗斯传统文化对现今会计制度的影响 　　（一）文化与会计联系的框架 　　会计运行的环境是会计产生、存在和发展的环境。在一定的社会环境里，会计 理论 和 方法 不能不受来自该环境下的政治、经济和文化等的影响。社会环境对会计有着决定 性的影响，不仅决定着会计过去的发展状态、现在的发展水平，也决定着会计未来的发展 前景。所以，要 研究 一个国家的会计，就不能不对这个国家的相关社会环境进行研究和 分析 。俄作为一个独立不久的国家，政治经济环境都在不断变革之中，受其影响，俄会计 制度也处在一个发展和变革的阶段。俄政治的中央集权性决定其会计制度的制定和改革主 要由官方机构主导并主要为国家税收服务，经济的发展性和欠发达性导致俄会计的易变和 不成熟。文化被认为是一种比较底层或基础性的影响因素。相对来说，文化对会计制度的 影响是间接的，但又是持续的和独特的。它影响着一个国家的政治和经济制度，影响着人 们的行为和价值取向。文化环境对会计的影响是更深层次的。但是，究竟怎样将两者联系 起来呢？美国著名文化人类学家怀特曾提出“行为是文化的函数”的命题。另外两位文化人 类学家 A.J 克罗伯和 K.科拉克也指出:“文化的基本要素是传统思想观念和价值，其中尤以 价值观最为重要。”由此可推导出文化环境对会计的影响：不同的文化环境→不同的会计 人的塑造→不同的文化价值观和会计亚文化价值观的形成→不同的会计行为方式。这里， 我们结合荷兰学者霍夫斯蒂德和英国