经营活动现金流量编制的间接法.pdf

精品资料网 （） 25万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座 补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现 金流量。 间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现 金流量。采用间接列报将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项 目： （1）实际没有支付现金的费用； （2）实际没有收到现金的收益； （3）不属于经营活 动的损益； （4）经营性应收应付项目的增减变动。其基本原理是：经营活动产生的现金流 量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流 量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但 减少经营活动现金流量的项目。 对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整“损益类”账户的发生 额确定，此类业务涉及的是“投资活动”和“筹资活动”两类业务。如无形资产摊销业务，应调 整“管理费用－－无形资产摊销”账户； 对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整“经营性流动性类”账户本 身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整“应收账款”账户的发生额确定。 具体项目内容说明如下： （1）计提的资产减值准备项目 （属于不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务） 资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准 备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期的利润 表中的“损益类”项目。但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进 精品资料网 （ ）专业提供企管培训资料 行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备， 应从净利润中将其扣除。 （2）固定资产折旧 企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期 间费用的已列入了利润表，计入制造费用的则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企 业的期末存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础 上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加 了存货，这里也将其加回（计入存货的部分属于与净利润无关但增加经营活动现金流量的项 目，所以应加上），然后在“存货的减少 （减：增加）项目中在将其相同净额扣除，形成自 动平衡。 （3）无形资产摊销 （属于不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务） 无形资产摊销时，计入了管理费用，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部 加回。 （4）长期待摊费用摊销 （属于不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务） 长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折 旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。 （5）待摊费用的减少 （减：增加） 本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用减少一般会增加费用， 减少净利润，应在净利润的基础上加回；待摊费用增加一般会减少现金或存货等，与净利润 无关，但会减少经营活动的现金流量，应从净利润中扣除。 但由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的增加或减少业务，则不应考虑，如由 在建工程转入的待摊费用等。因为这类业务既不影响净利润也不影响经营活动的现金流量。 （6）预提费用的增加 （减：减少） 本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化，预提费用增加一般会增加费用， 减少净利润，应在净利润的基础上加回；预提费用减少一般会减少现金或存货等，与净利润 无关但会减少经营活动的现金流量，应从净利润中扣除。 但由于投资活动和筹资活动业务影响的预提费用的增加或减少业务，则不应考虑，如预 提短期借款利息等。 （7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 （减：收益） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增 减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利 润。因此，应在净利润的基础上加回或扣除。 （8）固定资产报废损失 固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活 动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产的盘盈和盘亏的处置，也会影响净利润