间接法分析现金流量表.pdf

间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等项目，调节与 经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。利用间接法编制的 现金流量表是作为 “补充资料”列示的，其规范性和准确性都较直接法要粗糙一些。一个突 出的问题表现在有关项目往往交错相间，使任何试图对其内容做清晰有效的层次划分都显得 有些徒劳。这里通过对相关项目之间制衡关系的分析，旨在深化认识会计运作机理，理解间 接法的逻辑架构和内容安排，并有助于梳理当前制表工作中出现的混乱和拼凑现象。 5.3.1 总体架构分析 现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，原财务状况变动表中 “资金来源” 基本上就是根据间接法列示的。同样，可以借此来考察现金流量表间接法的编制整体思路。 从净利润到现金流量再到经营活动净现金流量的转化，可以先从一个简单公式看起，即： 净利润 收益-费用 （含所得税） （现金收益+未现金收益）- （现金费用+非现金费用） （现金收益-现金费用）+ （非现金收益-非现金费用） 净现金流量 （1）+ （非现金收益-非现金费用） 净现金流量 （1） 净利润+非现金费用-非现金收益 通过上式可以粗略地考察利润与现金流量之间的关系，通常据此分析收益的质量。上式 括号里面的内容即构成间接法的主要调整内容。但实际处理并没有那么直观，式中的现金流 量仅仅是全部现金流量的一部分，它不涉及对损益没有影响的现金流量，而且关键的问题还 在于我们的目标不是全部的现金流量，而仅限于经营活动的现金流量，对于非经营活动的损 益，即使形成现金流量也应予以剔除。考虑到这些因素，从上述净现金流量 （1）中剔除非 经营性损益产生的现金流量，再加上 （或减去）不涉及损益的经营活动形成的现金流量，即 可得出经营活动的现金流量。用公式表示如下： 经营活动的现金流量 净现金流量（1）-非经营活动损益形成的现金流量+不影响利润的 其他经营性现金流量 净利润+非现金费用-非现金收益- （非经营性现金收益-非经营性 现金费用）+ （不影响利润的其他现金流入-不影响利润的其他现金流出） 对上式右边的调整项目进一步分化组合，即把非现金费用 （收益）分解成经营性和非经 营性两部分，并把非经营性部分与非经营性现金费用 （收益）合并成为非经营活动费用 （收 益），进而可得到： 经营活动的现金流量 净利润+经营性非现金费用-经营性非现金收益—非经营活动收益 （或：+非经营活动费用）+不影响利润的其他经营性现金流入 （或：-流出） 上式基本上表述了当前现金流量表的总体框架，从中可以看出，对净利润进行调整的项 目基本上可以划分为四类，即经营性非现金费用、经营性非现金收益、非经营活动损益和不 涉及损益的其他经营活动形成的现金流量等。至此其编制思路已经昭然若揭，这应构成每个 制表者所应具备的基本素质。但思想上的领会未必能解决实践中的障碍。由于会计核算有其 自身的特点，按账户进行归拢的信息，以及复式记账法的双向平衡机制，使四类调整项目之 间并不具有清楚的界限，它们往往混合在一起共同对净利润和现金流量产生影响，这也是补 充资料中为什么没有也不便标明层次的原因。例如，“经营性应付项目”的增减变动，其本 身既可能意味着非经营活动损益 （如无法支付的应付账款），也可能意味着不涉及当期损益 的其他经营性活动 （如偿付以前年度欠款），也可能意味着经营性非现金费用的调整 （如尚 未付款的本期购货转化为销货成本）等，这就很难指出它们具体归属于上述四类调整项中的 哪一项。尽管如此，会计所特有的巧妙运作机制又往往使它们相互作用、相互协调而达到勾 稽平衡，这就是本文所要强调的制衡机制。 5.3.2 两类混合影响因素的不同协调机制 1. 避免重复列示的混合影响因素 严格而言，这类因素不在会计制衡机制的协调范围之内，而是一种会计上人为的调节方 式。一方面由于会计的复式记账原理，某类混合影响因素往往同时涉及两个或两个以上项目 的增减变动；另一方面因为账户按其经济内容归拢信息，它并没有把付现和非付现项目区别 开来，甚至没有把经营活动项目和非经营活动项目区别开来。所以具体填列时就需要把同时 涉及两个或两个以上的调整项目的有关因素的交叉影响数予以消除。通常本着完整性和清晰 性的原则，确定需要调整的项目，而把其对其他项目的交叉影响数予以消除，从而避免重复 列示。从当前实务看这类因素主要体现在： （1）“计提的资产减值准备”项目中，已经包 括计提的坏账准备、存货跌价准备、短