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CPA审计财务依赖症及其治理 【摘要】由于当前 CPA进行审计过分依赖内部提供的 财务资料，且公司进行财务造假的手段越来越复杂。因此， 在审计实务中如何避免 CPA对财务的依赖、发现财务舞弊是 当前我们迫切需要解决的问题。本文首先探讨了CPA审计财务依赖症的相关理论及其造成的负面后果，从现行的 当前我们迫切需要解决的问题。 本文首先探讨了 CPA审计财 务依赖症的相关理论及其造成的负面后果，从现行的 CPA审 计的局限性入手，提出了治理 CPA审计财务依赖症的方法及 措施。从而整顿注册会计师行业，使市场得到规范，为公司 提供高质量的审计服务。 【关键词】CPA审计财务舞弊财务依赖 、CPA审计财务依赖症相关理论 （一） CPA审计财务依赖症的基本概念 CPA审计财务依赖症是指注册会计师对国家各级政府及 金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行审查时， 过度依赖财务资料，不考虑内部控制是否存在严重缺陷、公 司治理结构是否完善、外部风险是否存在等方面，仅通过对 账来出具审计报告的不尽职行为。 （二） CPA审计财务依赖症产生的理论依据 “理性经纪人”理论。理性经济人假定是西方经济学 家在做经济分析时关于人类经济行为的一个基本假定，意思 是作为经济决策的主体都充满理性的，即将自己的利益最大 化作为追求的目标。 委托代理理论。美国经济学家伯利和米恩斯于上世纪 30 年代，因为洞悉企业所有者兼具经营者存在着极大的弊端， 从而产生了“委托代理理论” ，提出所有权和经营权分离。 财务舞弊风险因子理论。它把财务舞弊的动因分为 般风险因子和个别风险因子。一般风险因子侧重于组织控制 风险因素，包括外部机会、被发现的可能、受惩罚的程度和 性质。个别风险因子则侧重于在组织控制范围之外的因素， 包括道德修养和内在动机。 三）财务依赖症的特征 局限性。财务依赖症的局限性是指 CPA审计时仅仅依 靠财务资料出具审计报告，不能从多个角度综合分析被审计 单位的经营状况及财务状况。首先财务报告本身就有局限性， 存在不真实的信息，从而会影响 CPA的判断；其次审计过程 过于单一，不能跳出财务看财务，不利于查出审计问题、出 具高质量的审计报告。 2.静态性。CPA进行审计时，审计过程要具有动态性， 要随着经济环境的变化和管理要求的提高进行不断改进和 完善。而传统的审计方法只是对会计账目进行详细审计，查 错防弊。 3.低质量。CPA审计财务依赖症显然已不满足现代的审 计关系，且对高风险的领域也没有清晰的认识和判断，导致 出具低质量的审计报告，甚至是错误的审计报告。 四）财务依赖症的表现 1.CPA审计财务依赖症对投资者的影响。 首先表现在CPA 对内部控制存在严重缺陷的公司没有通过外部资料来进行 审计确认，给投资者带来巨额损失，其次还可能影响投资者 对证券市场整体的信心。 C PA审计财务依赖症对公司管理者的影响。首先，注 册会计师审计时的财务依赖症会使得公司管理者放松对自 己的要求，从而对公司的经营产生不良的影响，降低公司的 效益；其次，会增加管理者财务舞弊的可能性。 C PA审计财务依赖症对审计者自身的影响。首先， CPA 审计财务依赖症会影响注册会计师出具的审计报告的质量； 其次，会降低注册会计师及所属会计师事务所的信誉。长此 以往，这种不尽责的态度会给社会造成不良风气。 二、CPA审计财务依赖症产生的原因 （一） CPA财务依赖症产生的内在驱动力 从CPA角度分析。首先，经济利益驱动，是注册会计 师审计不全面的最直接原因。会计师事务所是以追求收益最 大为目的的盈利性组织；其次，注册会计师市场尚未做到规 范有序，不良风气侵蚀会计师的独立人格，贪图经济利益使 得不少注册会计师将原则和道德品质置之脑后。 从公司角度分析。首先，收益远大于成本，从一定程 度来讲，过低的舞弊成本助长了一些舞弊的发生；其次，公 司治理结构不完善，直接导致了公司治理结构相互制衡关系 的扭曲，这为上市公司进行财务舞弊提供了契机。 （二） CPA财务依赖症产生的外部环境 1.监管及处罚力度不够。监管力度与处罚力度不够，是 注册会计师仅靠财务报表审计就屡屡得手的关键因素。而且 政府部门对该行业的检查只是抽查， CPA经常抱着侥幸心理， 忽视了审计质量的重要性。 \,冲制 \,冲 制 度的局限性。注册会计师的审计报告是为 广大股东提供的，但是股东并非直接支付审计费用。从经济 人角度出发，会计师只为支付费用者提供高质量的审计报告， 审计产品则成为会计师事务所和企业经理层共同协调的产 物。在这种前提下，能勤勉尽责实属难上加难。 、CPA审计财务依赖症的治理建议 注册会计师审计财务依赖症现象态势严峻，在一定程度 上导致国家经济决策与实际的经济状况偏离，严重扰乱了市 场经济秩序。为了不能让该症结来影