出口退免税的会计核算05解读.ppt

2019/4/15 31 江苏税校 lujingjie ? (2) 结转出口货物成本： ? 借：主营业务成本—出口商品 ? 贷：委托代销商品—客户—男式服装 ? (3) 结转征、退税差额： ? 借：主营业务成本—出口商品 ? 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） ? (4 ）支付代理费用： ? 借：经营费用 ? 贷：应收账款— XX 外贸企业 二、代理出口货物的会计核算 2019/4/15 32 江苏税校 lujingjie ? （三）会计核算举例 ? 【例 2 】代理出口业务（受托方） 二、代理出口货物的会计核算 2019/4/15 33 江苏税校 lujingjie ? 一、购进原材料、辅助材料及接受应税劳务的会计处理 ? 二、销售业务的会计核算 ? 三、免抵退税的会计核算 ? 四、出口货物视同内销征税的会计处理 第四节 生产企业的会计核算 2019/4/15 34 江苏税校 lujingjie ? 实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进 国内 货 物及接受应税劳务时，应按照《企业会计准则》的有关规定 进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额 借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，注明的 价款借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等相应的会计 科目。 一、购进原材料、辅助材料及接受应税劳务的会计处理 2019/4/15 35 江苏税校 lujingjie 二、销售业务的会计核算 ? （一）内销货物 ? 财务部门应按向购买方收取的全部价款和价外费 用计算销项税额，并按规定开具增值税专用发票 ，根据有关凭证资料，作如下会计分录： ? 借：银行存款等 ? 贷：主营业务收入 ? 应交税费一应交增值税（销项税额） 2019/4/15 36 江苏税校 lujingjie ? （二）自营出口货物 ? 1 、出口货物销售收入确认时 ? 借：应收外汇账款等 ? 贷：主营业务收入 ? 收到外汇时 ? 借：银行存款 ? 贷：应收外汇账款 ? 差额借或贷：财务费用一汇兑损益 二、销售业务的会计核算 2019/4/15 37 江苏税校 lujingjie ? 2 、计算出口货物不予抵扣税额 ? 财会部门在做出口销售收入的同时，应按已入账的“主营业 务收入”乘 以出口货物征退税率之差，计算出口货物不予 抵扣税额，并作以下会计分录： ? 借：主营业务成本 ? 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出） 二、销售业务的会计核算 2019/4/15 38 江苏税校 lujingjie 二、销售业务的会计核算 ? 3 、支付国外运、保、佣费用 ? (1) 支付时，作如下会计分录： ? 借：主营业务收入（红字） ? 贷：银行存款 ? (2 ）同时根据支付的运保佣金额计算已多计的不予抵扣税额 ，并作以下会计分录： ? 借：主营业务成本（红字） ? 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出）（红字） 2019/4/15 39 江苏税校 lujingjie 二、销售业务的会计核算 ? 4 、销货退回 ? (1) 对已退回的货物，据退货通知单作如下会计分录： ? 借：应收外汇账款（红字） ? 贷：主营业务收入一自营出口（红字） ? (2) 同时根据红冲的“主营业务收入”金额计算已多计的不 予抵扣税额，并作以下会计分录： ? 借：主营业务成本（红字） ? 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出）（红字） ? (3) 对己结转的销售成本，还作如下会计分录： ? 借：库存商品 ? 贷：主营业务成本 2019/4/15 40 江苏税校 lujingjie 三、免、抵、退税的会计核算 ? 根据财税字 [2002]7 号文件精神，从 2002 年 1 月 1 日起对生产企 业出口的自产货物一律实行免、抵、退税管理办法。其中： “免”税，是指免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税， 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、 动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的 进项税额