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大型水电企业落实增值税退税政策研究 财税〔2014〕摘要： 2014年 2月 财税〔2014〕 发了《关于大型水电企业增值税政策的通知》 10 号）。对此优惠政策进行研究，对于大型水电企业准确落 实优惠政策，维护企业合法权益，提高税法遵从度，充实企 业资金，降低财务风险，提高经营业绩，具有重要意义。 关键词：水电；增值税；优惠；即征即退 2014 年 2 月 12 日，为支持水电行业发展，统一和规范 大型水电企业增值税政策， 财政部、国家税务总局印发了 《关 于大型水电企业增值税政策的通知》 （财税〔 2014〕10 号） 简称新增值税退税政策） ，对大型水电企业缴纳的增值税 实行即征即退优惠政策。按照政策规定，大型水电企业年增 值税退税额在 2 亿元左右，对于充实企业资金，维护企业合 法权益，提高税法遵从度，降低财务风险，提高经营业绩， 具有重要意义。 、政策规定 新增值税退税政策规定：装机容量超过 100 万千瓦的水 力发电站（含抽水蓄能电站）销售自产电力产品，自2013 力发电站（含抽水蓄能电站）销售自产电力产品，自 2013 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，对其增值税实际税负超 过 8%的部分实行即征即退政策； 自 2016 年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日，对其增值税实际税负超过 12%的部分实行即 征即退政策。装机容量，是指单站发电机组额定装机容量的 总和。该额定装机容量包括项目核准（审批）机关依权限核 准（审批） 的水力发电站总装机容量 （含分期建设和扩机） 以及后续因技术改造升级等原因经批准增加的装机容量。 同时，三峡电站、葛洲坝电站、小浪底电站和黄河上游 水电开发有限责任公司所属电站原有增值税退税政策（简称 旧增值税退税政策）自 2014 年 1 月 1 日起废止。 、政策适用范围和适用时间 与旧增值税退税政策相比，新增值税退税政策扩大了适 用范围，并把适用时间进行了追溯调整。 一）政策适用范围 新增值税退税政策扩大了适用范围，既包含原适用旧增 值税退税政策的企业，又包含其他装机容量超过 100 万千瓦 的水力发电站（含抽水蓄能电站） 。原装机容量达不到 100 万千瓦，但经过分期建设、扩机，以及技术改造升级后达到 100 万千瓦的，也适用该政策。同时，分期建设、扩机，以 及技术改造升级的机组销售自产电力产品缴纳的增值税，也 予以退税。 二）政策适用时间 按照新增值税退税政策规定：三峡电站、葛洲坝电站、 小浪底电站以及黄河上游水电开发有限责任公司所属电站，自 2014 年 1 月 1 日起执行新政策， 其他电站自 2013 年 1 月 2018 年起自动取消该1 日起执行新政策；所有电站执行新政策至 2017 年 12 月 31 日。如果届时无相关政策出台，则自 增值税退税优惠政策。 由于新增值税退税政策是在 2014年 2018 年起自动取消该 月 12 日发布，因此符合退税政策而未办理退税的企业，可 以自 2013 年 1 月 1 日起进行追溯调整，申请退税。 、增值税退税申请 符合新增值税退税政策的企业应积极主动加强与主管 税务机关的沟通和协调，协商退税审批流程和退税申请资料 的收集、整理和申报。按照新增值税退税政策规定，向主管 税务机关申请退税企业应当准备以下相关资料： 第一，《电力生产许可证》 。按照规定，装机容量在 100 万千瓦的水力发电站，均在增值税退税范围内，明确记载有 企业所属各机组装机容量的《电力生产许可证》 ，是证明企 业具有退税主体资格的最直接、最有效的证明资料。 第二，增值税核算和管理方法。企业依照会计政策和税 收制度，结合自身实际情况，确定合适的增值税核算和管理 方法，是正确计算、缴纳增值税的前提，是进行增值税退税 核算的基础。企业应向主管税务机关报送自己使用的增值税 核算和管理方法，以便于税务机关进行退税审核审批。 第三，退税期增值税销项税额明细和进项税额明细及进 项税额转出额明细。增值税销项税额明细和进项税额明细及 进项税额转出额明细，是计算当期应纳税额和应退税额的基 础数据，主管税务机关将结合相关税收政策制度，审核企业 申报的应纳增值税和应退增值税额正确与否。 四、准确办理退税业务应注意事项 按照新增值税退税政策规定，企业只有在增值税实际税 负超过 8%（2013 年-2015 年）和 12%（2016 年 -2017 年）时， 才能申请增值税即征即退。这样就需要企业准确核算增值税 销项税额、进项税额、进项税额转出、应纳税额以及实际税 负。同时，要充分考虑到相关税收法律政策对上述事项的规 定和限制，准确核算增值税进项税额在退税产品和非退税产 品间的分摊。 一）增值税税负 增值税税负 =当期应纳增值税 / 当期应税销售额来计算