生产与存货循环的审计培训.pptx

第十一章 生产与存货循环的审计;本章结构; 学习目标： 了解生产与存货循环的主要业务活动。 掌握生产与存货循环内部控制和控制测试的内容、程序和方法。 了解存货的审计目标。 掌握存货实质性程序的步骤和方法。 掌握存货监盘程序。;第一节 生产与存货循环概述;(四)材料费用分配表 汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。 (五)工薪汇总表及工薪费用分配表 工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费。是工薪费用分配的依据。 工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。 (六)制造费用分配汇总表 汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费 ;(七)成本计算单 归集、计算某一成本计算对象所应承担的生产费用、总成本和单位成本。 (八)存货明细账 反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。;二、涉及的主要业务活动;(三)生产产品 生产部门收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到生产工人，将原材料交给生产工人。完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点[统计]，然后转交检验员验收并办理入库手续；或将所完成的产品移交下一个工序。 产品验收最好不要是车间的人员。应单独设验收部门 (四)核算产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 完工产品成本;(五)储存产成品 产成品入库前，仓库先行点验和检查并[在验收单上]签收。然后将实际入库数量[验收单]通知会计部门。据此，确立仓库了应承担的责任，并验证了验收部门的工作。仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。 (六)发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单。 出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。;第三节 存货审计的实质性程序;(2)存货存放于不同地点，对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货置放于便于产品生产和销售的地方，但也带来了审计的困难。 (3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。 (4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价困难。 (5)允许采用的存货计价方法的多样性。;存货监盘 存货监盘——是指注册会计师现场观察被审单位对存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当的抽查。 存货的存在与完整性的认定同时具有较高的重大错报风险 注册会计师只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价;除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下都必须亲自现场观察被审计单位存货盘点过程，实施存货监盘程序。; （一）存货监盘作用 1．对存货的存在和状况实施程序的要求 如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据： （1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）； （2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 ;2．存货监盘的三环节 （1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试； （2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况； （3）获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。; 3．存货监盘的目的 （1）存货监盘获取审计证据能够证明的认定，包括：存在、完整性、权利和义务。 （2）获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。 ; （二）存货监盘计划 1．制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据下列主要的情况，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排： （1）存货的特点； （2）存货盘存制度； （3）存货内部控制的有效性。;2．制定存货监盘计划应考虑的相关事项 （1）与存货相关的重大错报风险； （2）与存货相关的内部控制的性质； （3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令； （4）存货盘点的时间安排； （5）被审计单位采用的盘存制； （6）存货的存放地点，以确定适当的监盘地点； （7）是否需要专家协助。 ;3．存货监盘计划的内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排； （2）存货监盘的要点及关注事项； （3）参加存货监盘人员的分工； （4）检查存货的范围。;（1）存货监盘目标、范围和时间安排 存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性