注册会计师综合阶段职业能力综合测试模拟试题（七）.doc

注册会计师综合阶段职业能力综合测试模拟试题（七） 一、案例分析题 1、A股份有限公司(以下简称A公司）成立于1996年，是高端陈年老酒贮量全国第一的中国最大规模优质白酒制造企业，形成了以酒业为支柱，覆盖包装、商贸、物流等领域的集团企业。2000年6月在上海证券交易所挂牌上市，控股股东为W集团有限公司。A公司适用的企业所得税税率为25%。A公司2015年度财务报表由天海会计师事务所审计。中恒会计师事务所于2016年第四季度接受委托审计公司2016年度财务报表，并委派注册会计师张恒担任审计项目合伙人。资料（一）2016年A公司发生的部分交易或事项如下：（1）2016年末，A公司甲产品（白酒）库存6000箱，每箱成本为1万元，账面成本总额为6000万元，其中4000箱已与B公司签订不可撤销的销售合同；其余甲产品未签订销售合同。该不可撤销合同是A公司于2016年10月18日与B公司签订，合同协议约定：由A公司于2017年3月1日向B公司销售甲产品4000箱，销售价格为每箱1.2万元。甲产品2016年12月31日的市场价格为每箱1.1万元，预计销售每箱甲产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。（2）2016年末，A公司乙原料库存400吨，每吨成本为0.35万元，账面成本总额为140万元。乙原料是专门为生产丙产品而购进的，400吨乙原料可以组装成2000箱丙产品。乙原料2016年12月31日的市场价格为每吨0.35万元，预计销售每吨乙原料需要发生销售费用及相关税金0.01万元。将乙原料生丙产品，预计每吨还需发生成本0.4万元。丙产品的市场价格为每箱0.22万元，预计销售每箱丙产品需要发生销售费用及相关税金0.02万元。（3）由于第四季度市场发生变化，A公司将发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法。资料（二）在审计A公司长期股权投资时，审计项目组注意到以下事项：2016年12月31日，A公司将其持有对C公司股权的9%对外出售，取得价款900万元。该项交易后，A公司仍能够控制C公司的财务和生产经营决策。该项投资系2015年1月1日A公司以银行存款4000万元向D公司购买其所持有的C公司90%股权，工商变更登记当日办理完成，A公司取得C公司的控制权，合并前双方不存在任何关联关系。原股权取得日C公司可辨认净资产的公允价值为4300万元。包括C公司一栋办公楼评估增值200万元和应收账款评估减值100万元。C公司的无形资产预计使用15年，已使用5年，预计净残值为零。截至2015年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。2015年度，C公司实现净利润500万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动，C公司未分配现金股利。2016年度，C公司实现净利润700万元，其他综合收益增加60万元，分配现金股利90万元。处置日，A公司在个别财务报表确认投资收益540万元，在合并财务报表确认投资收益452.07万元。资料（三）中恒会计师事务所在对A公司内部控制执行审计的过程中，项目组成员针对A公司内部控制审计存在以下情况：（1）注册会计师对在审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，但无须在内部控制审计报告中说明。（2）项目组成员在对月度银行对账进行控制测试时，其中一项程序是检查公司每月是否对其付款账户与银行进行对账，这项控制活动与5000万元现金收据以及付款相关，选择两笔对账并且确定是否每笔对账都已完成以及是否对所有重大或异常事件进行了调查并及时解决，测试结果表明这两笔银行对账都没有完全完成，存在重大的未对账差异300万元，且差异存在已超过1年。经过与A公司治理层沟通，A公司在2016年12月31日前对该重大缺陷进行了整改，但尚没有运行，项目组认为在基准日前已经整改，不再将其视为重大缺陷。（3）在采用自上而下的方法执行内部控制审计时，识别并选取了能够充分应对重大错报风险的控制，项目组认为不需要再测试针对同样认定的其他控制。（4）注册会计师对财务报告内部控制的有效性发表意见，不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具否定意见的审计报告。资料（四）审计项目组在A公司开展现场审计工作时，注意到以下事项：（1）A公司实行累计带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2015年末，A公司对当年度销售人员未享受带薪休假而预计将于2016年支付的职工薪酬为40万元，2016年末，该累计带薪休假尚有50%未使用，不考虑其他因素。2016年末，A公司因其销售人员在2016年未享受累计带薪休假，而对原多预计的20万元应付职工薪酬的负债，作为会计差错追溯重述2015年财务报表相关项目的金额。（2）