注册会计师综合阶段职业能力综合测试模拟试题（三）.doc

注册会计师综合阶段职业能力综合测试模拟试题（三） 一、案例分析题 1、星辉会计师事务所2016年上半年接受委托审计甲股份有限公司（以下简称甲公司）2016年度财务报表，并委派注册会计师周星担任审计项目合伙人。甲公司是一家上市公司，为一般纳税人，主要从事白酒的酿造与销售，产品分为高、中、低三个档次。资料一审计项目组成员针对甲公司2016年度财务报表审计编制了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）2016年初甲公司全面运用ERP系统，因以往年度甲公司财务报表无错报，根据以往经验判断信赖管理层和治理层。（2）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施实质性测试。（3）因审计工作时间紧张，拟不进行存货监盘，直接实施替代审计程序。（4）注册会计师制定总体审计策略，用以确定审计范围、时间安排和方向，总体审计策略一旦制定不得修改。资料二（1）甲公司应收丙公司18 000万元货款，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司用其对A公司持股比例为55%的长期股权投资及其投资性房地产抵偿全部债务。2016年1月初甲公司、丙公司办理完毕产权移交手续及债权债务解除手续。　 ①丙公司：抵债前丙公司已经持有A公司60%的股权并划分为长期股权投资，丙公司以其对A公司55%的股权抵偿债务后，丙公司仍然持有A公司剩余5%的股权，对A公司无控制、共同控制和重大影响，将长期股权投资转换为可供出售金融资产。债务重组日丙公司长期股权投资（60%的股权）的账面价值为9 600万元，抵债55%的股权公允价值为11 000万元，剩余5%的股权公允价值为1 000万元。此外丙公司抵债的投资性房地产的账面价值6 000万元（原值6 100万元，已计提折旧100万元），公允价值为6 300万元。　 ②甲公司：抵债前甲公司已经持有A公司2%的股权并划分为可供出售金融资产，甲公司收到丙公司以其对A公司55%的股权抵偿债务后，甲公司累计持有A公司57%的股权，对A公司具有控制权力，将可供出售金融资产转换为长期股权投资。债务重组日甲公司可供出售金融资产（2%的股权）的公允价值为400万元。　　该2%的股权为2014年初购入，实际支付价款500万元，2014年末2%的股权公允价值为400万元，甲公司预计股票价格下跌是暂时性的，2015年末该2%的股权公允价值为300万元，甲公司预计股票价格将持续下跌，故甲公司确认资产减值损失200万元，并将原确认的其他综合收益100万元转入损益。甲公司计提坏账准备100万元。甲公司收到丙公司的资产仍然作为投资性房地产。 　　因该项重组业务，甲公司确认长期股权投资初始投资成本11300万元，确认债务重组损失500万元；乙公司确认债务重组利得700万元。（2）2016年4月1日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将一项专利权出售，合同约定专利权售价为300万元，转让专利权将发生处置费用15万元。该专利权为2014年1月2日购入，实际支付的买价为700万元，另付相关费用20万元。甲公司将此专利权划分为持有待售的无形资产并确认账面价值396万元。该专利权法律规定的有效年限为8年，A公司估计该项专利权受益期限为5年，采用直线法摊销。2016年6月1日，A公司办理完毕专利权的相关手续。假设该专利权免征增值税。对此甲公司在2016年因处置该无形资产确认的影响损益的金额是-111万元。资料三甲公司2015年度财务报表于2016年3月20日对外报出。注册会计师在对甲公司2016年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：（1）甲公司2015年度因合同纠纷被起诉，在法院的调解下甲公司与原告方达成初步和解意向，按照该意向甲公司须向原告方赔偿150万元，甲公司据此在编制2015年度财务报表时，按赔偿金额150万元确认了预计负债。2016年4月20日，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序，因此，法院重新判决甲公司应赔偿原告160万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，2016年甲公司增加预计负债10万元并通过“以前年度损益调整”进行处理。（2）甲公司某项管理用固定资产系2013年6月30日购入并投入使用，该设备原值1 200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2016年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零（折旧方法不予调整）。甲公司2016年进行追溯调整，计提折旧300万元。（3）甲公司2015年1月1日开始进行某项新