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电子行业税务风险防控 第一节 筹建环节税务风险 一、未缴足注册资本，利息费用全额税前扣除风险 （一）情景再现 某电子企业注册资本 1000 万元，实缴金额为 500 万元， 尚有 500 万元未缴足。 但该企业 2016 年发生借款 1000 万元， 利息支出 70 万元，且在汇算清缴时全额扣除。因注册资本 不到位，造成企业多扣除了 35 万元利息费用，从而减少应 纳税所得额 35 万元的涉税风险。 （二）风险描述 企业在规定期限内未缴足注册资本的，对外借款所发生 的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本 额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企 业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 （三）防控建议 企业应敦促投资者及时缴足注册资本，对于无法及时缴 足的部分，企业在发生借款时，未缴足部分对应的利息支出 不能在所得税前扣除，应调增应纳税所得额。 （四）政策依据 《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的 利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔 2009 〕 312 号）：“凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本 额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资 本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不 属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企 业应纳税所得额时扣除。” 二、应资本化的利息未进行资本化处理的税务风险 （一）情景再现 某电子企业于 2015 年 1 月 1 日向银行借款 1 亿元，贷 款年利率为 7%；该资金全部用作厂房建设，该厂房于 2017 年 12 月 31 日完工。因此 2015 年 1 月至 2017 年 12 月的贷 款利息 2100 万元应计入资产价值进行资本化处理，不能在 发生当期作为费用一次性扣除。 （二）风险描述 企业未区分资本化和费用化利息，将应予资本化的利息 支出当作费用在发生当期扣除。 （三）防控建议 完善资金核算和固定资产核算，将资金来源和用途进行 分类，对属于固定资产或应予摊销的利息支出进行资本化或 摊销。 （四）政策依据 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 ( 国务院令 第 512 号 ) 第三十七条：“企业为购置、建造固定资产、无 形资产和经过 12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态 的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理 的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并 依照本条例的规定扣除。” 三、筹建期发生业务招待费全额计入开办费 （一）情景再现 某电子企业将 2016 年筹办期间发生的业务招待费全额 计入开办费，在 2017 年度所得税汇算清缴时一次性扣除。 （二）风险描述 筹办期间发生的业务招待费，应按实际发生额的 60%计 入开办费。企业未按比例划分，全额计入开办费的风险。 （三）防控建议 筹办期间发生的各项收入和支出要分别核算，对发生的 业务招待费应按其发生额的 60%计入开办费。 （四）政策依据 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税 务处理问题的公告》（国家税务总