第十一章生产与费用循环审计.pptxVIP

麦克逊?罗宾斯公司破产案 该案件是美国审计历史上最大的案件。该公司及其子公司10年来均由美国一流的普华永道会计事务所审计，并对其出具了无保留意见审计报告。1938年初，其债权人米利安?汤普森发现了该公司的财务资料有异常之处：其一：公司制药原材料部门是盈利较高的经营部门，但公司管理层都直接对其重新投资，而该部门还没有资金积累；其二：公司账面制药原材料存货的保险金额较少。前任董事会决定减少存货余额，但1938年存货却增加了100万美元。 美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假资产（存货1000万，应收账款900万，银行存款7.5万）。1937年度该公司合并损益表中虚假销售收入1820万美元，虚假毛利180万美元。 2.公司现任总经理菲利普?克斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。自此案件后，美国证交会对存货、应收账款以及内部控制等民间审计程序方面提出了新的要求，AICPA也积极回应修订了相应的民间审计准则。从此，美国的民间审计形成了一套公认审计准则。第十一章 生产与费用循环审计第一节 生产与费用循环概述一、生产与费用循环所涉及的主要业务活动1.计划和安排生产——生产计划部门负责计划和安排销售与收款循环生产计划部门采购与付款循环材料需求报告生产通知单订购单原材料的采购销售预测生产计划部门授权生产后编制预先编号2.发出原材料——仓库部门负责仓库部门——根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单——必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单——可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。3.生产产品——生产部门负责生产部门生产计划部门产品完工领取原材料生产通知单组织安排生产作为生产指令检验员验收办理入库手续分解生产任务、分配原材料4.核算产品成本——会计部门负责会计部门成本会计制度生产通知单完善的成本会计制度应提供原材料转为在产品、在产品转为产成品，以及生产成本的分配与归集的详细资料检查核对了解控制实物流转设置账户成本核算控制领料单计工单入库单生产过程记录5.储存产成品——仓库负责产成品入库——仓库点验和检查并签收。将实际入库数量通知会计部门。仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。6.发出产成品——发运部门负责产成品的发出——由独立的发运部门进行。装运产成品时——必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录1.生产指令——“生产任务通知单”、“生产通知单”2.领发料凭证——材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。3.产量和工时记录——工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。4.工薪汇总表及工薪费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账 生产循环的主要会计报表项目 资产负债表利润表存货、(材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品、委托代销商品、发出商品、商品进销差价 ) 应付职工薪酬营业成本第二节 生产与费用循环的内部控制及测试一、生产与费用循环的内部控制（一）实物流转控制程序 存货实物流转控制程序包括采购、存储、生产、销售等环节的业务控制程序，要求各个环节的工作应由不相容的部门或人员独立完成。 其主要内容包括：1. 采购业务的控制程序采购业务应由独立于存储、会计以外的部门负责。其控制程序是：采购部门根据有关部门的请购单编制采购计划并报经批准；根据批准的采购计划签订购货合同；将会计部门转来的结算凭证和采购单据与供货合同验收单核对，决定是否承付或拒付货款；依据审核无误后付款。2. 存储业务的控制程序主要内容是：货物入库时，须先点验和检查，然后签收，并将实际数量通知采购、会计等部门；根据批准的发料（货）凭证发出材料（货物）；会计、存储部门应定期对库存存货进行实地盘点；根据批准对存货的盘盈盘亏进行会计处理，使账实一致；存储部门与会计要定期核对，会计上也要定期核对明细账与总账。3.生产业务的控制程序在生产循环中，产品的品种和数量一般是由生产控制部门根据顾客订单、销货合同、市场预测等来确定，并下达生产计划和通知单。各个生产环节的相关部门必须制定严格的责任制度，由监