“预提费用”的纳税实务操作.docVIP

预提费用”的纳税实务操作 “预提费用”的纳税实务操作 在日常纳税 实务中，预提费用的税前扣除常常存在着误区。 如认为预提费用都不可以税前扣除，或某些根据实际情 况确实需要预提的费用是否可以绝对化税前扣除。这些认识 都是片面的，不是所有预提费用都不可以税前扣除，反之亦 是如此。 现行企业所得税法对预提费用的税前扣除并没有明确 的规定，但出于从严管理的需要，很多税务机关对企业年末 保留预提费用的涉税处理往往控制较严。而只要符合税法规 定的前提条件，预提费用就可以税前扣除，否则就不可以。 预提费用税前扣除究竟应该具备哪些前提条件 ?又应如何防 范预提费用的相关涉税风险呢 ? 预提费用扣除六大前提标准 预提费用一般以企业某一类或某一项经济业务的收益和费 用已先期发生，预提相关费用在先，实际支付及获取相关合 法报销凭证在后，支付期一般较明确 （如与对方有约定 ）且多 数期限不长， 一事一提为特征。 然而，现行《企业会计准则》 和《小 企业会计准则》均取消了预提费用会计科目， 而现行《企业会计制度》仍在使用该科目。 如果执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》的企业出 现确实需要预提的费用，则应通过其他应付款、应付利息、 预计负债等科目核算。 《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得 收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和 其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”《企业所得税 法实施条例》第二十七条又规定：“企业所得税法第八条所称 有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税 法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应 当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。” 由此可见，企业实际发生的与取得收入有关支出的税前扣除 必须符合相关性、合理性的原则，预提费用也不例外。为此， 税前扣除的预提费用必须具备六大前提条件：一是符合真实 性原则，即指企业能够提供证明有关预提费用确实已经实际 发生，或肯定会在预提期发生的充分证据。 二是符合合法性原则，即所列支的费用必须属于税法 规定可以税前扣除的范围，且在一定期限内能够提供相关支 出合法的报销凭证。 三是符合相关性原则，即发生的预提费用是与企业取 得相关应税收入直接密切有关的、 合理的成本、费用、税金、 损失和其他支出。 四是符合合理性原则，即指预提的费用符合生产经营 活动常规，属于应当计入当期损益或者有关资产成本的必要、 正常及合理的支出。 五是符合权责发生制原则，即指企业预提费用的相关 事项已实际发生，应该在发生的所属期税前扣除，而不应在 实际支付时确认扣除。 六是符合确定性原则，即指企业扣除的预提费用不论 何时支付，其费用额必须是确定的，即能够可靠计量。 一定要在汇算清缴前实际支付 ? 虽然税前扣除预提费用必须遵循上文所述的原则，但必 须注意的是，对上述原则究竟如何理解和掌握，实务中往往 有不同意见。 事实上，企业之所以先预提就是因为费用没有实际支 付，没有支付就没有或很难取得合法报销凭证。如果一味强 调在费用预提当年年末前取得合法报销凭证或必须实际支 付，则明显不切实际。而且，这已将权责发生制下对责任的 “发生”误解为收付实现制下资金付出的“发生”。 所以，只要企业在对当年度所得税汇算清缴结束前能 够向税务机关提供相关合法凭据，税务机关就应该认可预提 费用的税前扣除，且无需一定在汇算清缴前实际付款。所谓 的合法凭证中， 最主要是费用的发票， 同时还有相关的销售、 劳务合同或协议等。