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商品期货业务会计处理探讨 国内第一家期货交易所--郑州商品交易所成立于1990年，于1993年正式推出期货交易至今已有20多年。期货交易是一种高度标准化的交易受到严格的监管，财政部于1997年10月24日颁布了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》（财会字1997年51号），对期货业务的会计处理作出了明确的规定。2007年7月1日施行的《企业会计准则》引入了公允价值计量属性，使得原《企业商品期货业务会计处理暂行规定》对浮动盈亏的处理方式不再适用，但《企业会计准则》又未对企业从事期货交易业务的会计处理作出明确的规定，期货业务的会计处理成了困惑会计人员的一大难题。一、会计处理相关规定关于期货业务会计处理的明确规定最早见于财政部颁布的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，1998年1月1日施行的《股份有限公司会计制度》以附件形式纳入了该项规定，2001年1月1日开始施行《企业会计制度》，《股份有限公司会计制度》同时废止，2007年1月1日又开始执行《企业会计准则》，但《企业会计制度》和《企业会计准则》都未涉及期货业务，实务中可参考的似乎只有中国证券业协会制定的《证券投资基金股指期货投资会计核算业务细则（试行）》。（一）《企业商品期货业务会计处理暂行规定》的相关规定《企业商品期货业务会计处理暂行规定》对期货业务涉及的期货保证金、期货席位费、交易手续费、对冲平仓、实物交割等的科目设置、账务处理和报表列报作出了详细的规定。1. 科目设置。(1）增设“期货保证金”科目，核算企业向期货经纪机构划出或追加的用于办理期货业务的保证金。（2）增设“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。2. 账务处理。(1）企业划出和追加的保证金，借记“期货保证金”科目，贷记“银行存款”科目；划回的保证金，作相反分录。（2）期货合约平仓了结时，企业应根据期货经纪机构的结算单据列明的盈亏金额入账，对实现的平仓盈利，借记“期货保证金”科目，贷记“期货损益”科目；实现的平仓亏损作相反的分录。3. 报表列报。(1）资产负债表，在“其他应收款”项目上设置“期货保证金”项目，反映企业在期货经纪机构的保证金余额。在补充资料（在《股份有限公司会计制度》附件四中改为“资产负债表附注”）中增设以下项目：“持仓合约的浮动盈利＿＿元”（亏损用“-”号表示）项目，反映公司持仓合约在资产负债表日按结算价计算的浮动盈利额或亏损额。（2）利润表，在“投资收益”项目下设置“期货收益”项目（损失以“-”号填列），反映公司进行期货业务实现的损益。根据上述规定，持仓合约的浮动盈亏不作账务处理，仅在补充资料（报表附注）中披露资产负债表日持仓合约的浮动盈亏情况；期末期货保证金余额列报在其他应收款项目。（二）《证券投资基金股指期货投资会计核算业务细则（试行）》的相关规定股指期货合约自2010年4月16日起正式上市交易，中国证券业协会制定了《证券投资基金股指期货投资会计核算业务细则（试行）》，于2011年1月25日发布，要求基金管理公司、基金托管银行遵照执行。股指期货属于金融期货，不属于商品期货，股指期货与商品期货交割方式不同（商品期货以实物交割，股指期货只能以现金方式交割），但对于保证金、对冲平仓、浮动盈亏的会计处理并无差异。《证券投资基金股指期货投资会计核算业务细则（试行）》的规定非常详细，包括股指期货投资业务涉及的科目设置、账务处理和报表列报，但是核算过于复杂，大多数会计人员可能很难理解其精髓。主要内容概括如下：1. 对浮动盈亏进行核算，确认为公允价值变动损失，借记“衍生金融工具—公允价值”，贷记“公允价值变动损益”。2. 浮动盈亏计入期货保证金，作为暂收暂付款处理，借记“结算备付金”，贷记“证券清算款”。3. 期货保证金按照占用情况进行分类，已被持仓合约占用的保证金分类为存出保证金，未被占用的资金分类为结算备付金，根据合约占用情况，借记“存出保证金”，贷记“结算备付金”。4. 资产负债表，结算备付金和存出保证金期末余额分别在“结算备付金”和“存出保证金”项目列报；衍生金融工具—公允价值期末余额和证券清算款期末余额金额相等、方向相反，相互抵消后在“衍生金融资产”项目以0列报，并在附注中披露期末持仓情况。二、实务处理情况因《企业会计准则》未对企业从事期交易业务的会计处理作出明确的规定，实务中产生了多种处理方式。通过查询2018年、2019年上市公司公布的年度报告发现，详细披露期货交易形成的资产、负债以及损益情况的公司并不多，从披露期货业务的公司中选取披露信息相对明确的公司分析如下。（一）保证金列报根据《企业商品期货业务会计处理暂行规定》的规定，保证金应列报于其他应收款。在近期的