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百分比财务报表——理论基石、构建原理及方法创新应用 摘要：百分比财务报表构建是财务报表分析无法规避也无法克服的历史性的“坎儿”。文章借用绝对数财务报表精确勾稽关系理论提出了百分比财务报表构建的理论基石、构建原理和构建方法革新应用,为构建四表互联百分比财务报表体系奠定了理论基础。百分比财务报表构建理论是财务报表分析理论与实践的重大突破,必将推动财务分析理论与实践的进一步发展。 一、引言百分比财务报表基于绝对数报表，至少与绝对数财务报表具有同等重要性。百分比财务报表相较绝对数一维财务报表，能提供更多维度的企业信息，是企业特殊性及个性信息的重要载体。百分比财务报表的构建，自1890年代第一个财务分析比率流动比率诞生至今百余年间本文以资产负债表、现金流量表和所有者权益变动表三张百分比财务报表构建为基础，其中的和差勾稽规制亦适用于百分比利润表的构建。鉴于其构建与这三张报表百分比财务报表的构建联系性不是很强，此文仅于第三部分列示其构建原理（其他方面不再展开论述）。二、百分比财务报表理论基石（一）财务报表勾稽关系勾稽关系是指账簿和报表有关数字间存在的，可以相互考查、核对的关系，包括精确勾稽关系和模糊勾稽关系。李金烨（二）财务报表勾稽规制图平衡勾稽关系、和差勾稽关系、动静勾稽关系和补充勾稽关系是绝对数财务报表被称为财务报表的必要条件，本文称其为财务报表勾稽规制。财务报表勾稽规制见图1。（三）百分比财务报表理论基石（勾稽规制）(1）百分比财务报表之平衡勾稽规制。百分比财务报表平衡勾稽规制基于“资产=负债+所有者权益”会计等式。这一规制适用于总资产和总融资层面，即在该层面，在使用垂直分析法和水平分析法计算的构成比率、环比比率和定比比率均应符合平衡勾稽规制。实践表明，在施用垂直分析法和水平分析时，以总资产或总融资为相应基数计算的构成比率、环比比率和定比比率是符合该规制的。(2）百分比财务报表之和差勾稽规制。百分比财务报表和差勾稽规制源于绝对数财务报表之和差勾稽关系，该规制适用于总资产及其构成项目、总融资（负债和所有者权益）及其构成项目、现金流量表各项目和所有者权益表各项目。百分比财务报表和差勾稽规制要求具有和差勾稽关系的项目的百分比须有经济意义的可加性或可减性，这是由这些项目间的逻辑关系决定。这种规制要求同类型的百分比应具有共同的分母即基数，即在编制百分比财务报表时，这些项目均除以同一适用基数。适用基数视具体环境而定，这些基数包括总资产（总融资）和营业总收入。该规制同样适用于利润表。(3）百分比财务报表之动静勾稽规制和补充勾稽规制。百分比财务报表动静勾稽规制和补充勾稽规制源于绝对数财务报表之动静勾稽关系和补充勾稽关系。该规制要求，使用垂直分析法和定比分析法编制的相应的百分比财务报表，现金流量表期末现金及现金等价物百分比应等于资产负债表期末现金及现金等物百分比、所有者权益变动表分析期末所有者权益百分比应等于资产负债表分析期末所有者权益期末百分比；使用环比分析法编制的百分比财务报表，现金及现金等价分析期物净增加额百分比应等于资产负债表现金及现金等价物分析期增长变动额百分比。(4）百分比财务报表之“从”取“主”值或“主”赋“从”值规制。百分比适用“从”取“主”值规制是绝对数财务报表动静勾稽关系和补充勾稽关系在百分比财务报表体系中特殊体现和延伸。虽然百分比财务报表动静勾稽规制和补充勾稽规制确立了具有这种勾稽关系的报表项目的百分比须相等，但从百分比财务报表编制技术垂直分析法和水平分析法实践来看，具有动静勾稽关系和补充关系的对应项目的构成比率、环比比率和定比比率各不相同（这是垂直分析法和水平分析法应用止步于现金流量表和所有者权益变动表的原因之一）。从补充勾稽关系来看，资产负债表是主表，现金及现金流量表和所有者权益变动表是从属报表，这是百分比财务报表之“从”取“主”值规制基石。“从”取“主”值规制是实现百分比财务报表项目百分比动静勾稽和补充勾稽的前提。(5）百分比财务表之勾稽层级规制。平衡勾稽规制是百分比资产负债表、百分比现金流量表和百分比所有者权益变动表的根本性的勾稽规制，只有在总资产和总融资层面按垂直分析法和水平分析法首先计算出构成比率、环比比率和定比比率，才能依据和差勾稽规制确定资产负债表现金及现金等价物的构成比率、同基环比和同基定比；然后依据“从”取“主”值规制确定与资产负债表具有动静勾稽关系和补充勾稽关系的现金流量表分析期末现金及现金等价物构成比率和同基定比、分析期现金及现金等价物净增加额同基环比，再依据和差勾稽规制确定其他项目的同基构成百分比；“从”取“主”值规制同样适用于所有者权益变动表，这里不再赘述。三、百分比财务报表构建原理（一）百分比财务报表之种类百分比财务报表的各类，与垂