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商誉的会计处理及其影响 摘要：商誉问题一直是会计理论界关注的焦点。在会计要素的确认及计量中，争论最大，讨论时间最持久的，莫过于商誉问题。人们围绕商誉的定义、确认、计量、和处理方法展开了不休的讨论，但是理论界对商誉的各种意见很难达成一致。因此，本文希望通过对国际商誉会计处理的比较，并对各国倾向于采用减值测试对商誉进行日后计量，而不是摊销方法的原因进行了初步探讨，并指出了用减值测试法对企业带来的影响。 关键字：商誉、国际、原因、影响 随着企业并购浪潮的兴起和跨国公司并购在我国的发展，一方面迫切要求对企业合并的基本会计方法进行规范，另一方面也迫切要求对企业并购过程中所形成的巨额商誉进行规范。就总体而言，我国目前尚未建立商誉会计体系，我国会计界对商誉的认识起步较晚，理论研究还处于探索阶段，尚未形成完整的系统的理论体系，但我国的企业并购浪潮已经开始，从实力强劲的大企业首钢迈出跨国购并的第一步起，到2001年我国开始成为亚太地区第三大并购市场;从2001年民航资产大重组涉及金额高达1500亿，到2005年联想并购IBM等等，都说明完善商誉会计势在必行。因此，开展商誉会计的理论研究，对推动我国商誉会计的理论发展，规范和统一商誉会计实务，提高会计信息质量，充分发挥会计作为管理工具，为管理服务的职能就显得非常重要和必要。 一、商誉的概念 商誉是指企业在经营过程中形成的超额盈利能力，包括企业的信誉、地理优势、优秀的管理层等资源。它的形成受企业、社会、经济、自然多种因素的影响,不能脱离企业而单独存在。商誉按来源分为自创商誉和外购商誉(也称合并商誉)。由于计量上的困难，多数国家暂不确认自创商誉。合并商誉通常在发生合并事项时确认,购买法下,购买价格超过被购企业净资产公允价值的部分作为商誉处理。若其值为负,称负商誉。对于合并商誉的会计处理各国不尽相同。 二、我国商誉的确认与计量 在新会计准则中，首先将企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控下的企业合并。在同一控制下的企业合并中，合并成本以及被合并企业资产定受到许多非市场因素的影响，合并企业长期股权投资的投资成本以取得净资的账面价值计量，这样不会产生价差，即不确认商誉。在非同一控制下的企业并中，采用的是购买法，合并成本主要以合并方付出资产或承担负债的公允价计量，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的部分，认为商誉。这时商誉的计量公式可采用:商誉价值=合并成本一(被并购方可辨认产公允价值总额一被并购方可辨认负债公允价值总额)=合并成本一被并购方可认净资产公允价值。 《企业会计准则第8号一一资产减值》规定，商誉不再按期限平均摊销，而是至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，不应当大于按照《企业会计准则第35号一一分部报告》中所确定的报告分部。为减值测试的目的，企业应当自购买日起将因企业合并形成的商誉的账面价值按照合理的方法和比例分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到己分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照与准则规定的相似的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。 三、国际上对商誉的处理 1.国际。国际会计准则第22号（IAS22）规定，商誉应在其使用年限内系统地摊销。摊销期限应反映对未来经济利益与其流入企业的期间的最好估计但商誉的使用年限从其初始确认起不应超过20年。摊销方法应反映商誉产生的未来经济利益与其被消耗的方式，应采用直线法进行摊销，每期的摊销额应确认为费用。如果商誉的使用超过了20年，则企业应对超过20年的期间摊销的商誉进行减值测试，同时披露超限的理由。摊销期限和摊销方法至少应在每年末进行一次检查，如果商誉的预期有用年限与以前的估计有重大不同或商誉产生经济利益的预期方式有重大变化，则摊销期限、摊铺方法应予相应改变。2004年3月，国际财务报告准则IFRS3的颁布取代了IAS22，其中规定新的商誉处理方法是：对并购时产生的商誉不予摊销，而应每年进行减值测试；商誉的余额由原来的每年摊销变为每个报告日。和每当有减值迹象时均应测试，减值的部分抵减商誉的账面余额，并在相关间确认减值损失 2.美国。美国会计原则委员会第17号（APBl7）规定：商誉应在经济使用寿命内摊销，摊销期限不应多于40年，摊销方法应采用直线法2001年7月，美国FASB发布第142号准则公告（SFA142）取代APB17，规定从2002年1月1日起使用减损测试法这种新方法FASB要求采用报告单元商