新政府补助准则执行中的问题及应对措施——以A股医药上市公司为例.pdfVIP

新新政政府府补补助助准准则则执执行行中中的的问问题题及及应应对对措措施施 ——以以A股股医医药药上上市市公公司司为为例例 摘摘要要： 《企业会计准则第16号——政府补助 （2017修订）》 （以下简称 政府补助准则）于2017年6月12日生效。 政 府补助准则充分体现了我国企业会计准则与国际会计准则趋同的原则，对旧政府补助准则中一些不清晰的问题做出了回应。 政府补助准则有很多亮点，同时也引发了许多 的问题，文章根据2017年、2018年A股医药上市公司的年报数据进行实证 研究，分析了该行业在执行 政府补助准则中遇到的问题，并提出应对措施，以期对政府补助的计量和披露有一定的借鉴意 义。 关关键键词词： 政府补助准则，营业外收入，医药上市公司 11　　政政府府补补助助对对AA股股上上市市公公司司盈盈利利的的影影响响 2017年有1276家A股上市公司的当期损益受政府补助影响，占上市公司总数的36.48%，政府补助对当期损益的影响金额 （所得税前，下同）为64917168689.15元，其中医药行业的金额为5842830114.78元，占比7.87%。2018年有1285家A股上市 公司的当期损益受政府补助影响，占上市公司总数的35.78%，政府补助对当期损益的影响金额为74276242111.98元，其中医 药行业的金额为7824731825.56元，占比10.53%。在 《证监会上市公司行业分类指引 （2012年修订）》的90个细分行业中占 比很大，医药行业政府补助的会计问题非常值得研究。 由表1可知，2017年政府补助对净利润贡献超过5%的A股医药企业有78家，占比36.97%，2018年有90家，占 比41.86%。2017年政府补助对净利润贡献超过50%的A股医药企业有5家，占比2.37%，2018年政府补助对净利润贡献超 过50%的A股医药企业有7家，占比3.26%，可以说这些公司当期的净利润大部分来自政府补助，没有政府的扶持，这些公司恐 怕要面临退市风险。 表1　2017年和2018年A股医药上市公司计入当期损益的政府补助占净利润比例 年份 大于或等于5% 大于或等于20% 大于或等于40% 大于或等于50% 上市公司数量 （家） 78 14 7 5 2017年 占总数的比例 （%） 36.97 6.64 3.32 2.37 上市公司数量 （家） 90 19 8 7 2018年 占总数的比例 （%） 41.86 8.84 3.72 3.26 数据来源：根据CSMAR国泰安金融研究数据库数据手工整理，下同。 从以上数据可以看出，政府补助对A股上市公司盈利的影响很大，医药行业作为国家重点扶持和发展的行业，获得的政 府补助金额对当期损益的影响也非常明显。 22　　存存在在的的问问题题 2.1　其他收益核算范围广，误导财务报表使用者 政府补助准则第十条规定： “与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成 本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。”至于什么是日常活动，财政部会计司2018年2月22日发 布的 《关于政府补助准则有关问题的解读》中解释： “政府补助准则不对 ‘日常活动’进行界定。通常情况下，若政府补助 补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关 （如增值税即征即退等），则认为该政府 补助与日常活动相关。”根据定义，很难区分其他收益和营业外收入的范围，但仔细分析，会发现企业获得的大部分政府补 助都是补偿营业利润中的成本费用或者和日常经营息息相关。原因主要有两个：一是利润表中营业利润之外的科目只有营业 外收支和所得税费用 （其他综合收益不影响当期损益，所以此处不讨论这个科目）；二是大多数情况下政府给企业补助都是 想为企业的发展加油助力，以提升企业的业绩，促进就业，促进当地GDP