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内部交易抵消的影响及抵消分录分析 摘要：内部交易包括：母公司对子公司长期股权投资业务；母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的内部资产交易；前两项内部交易产生的债权、债务。编制合并财务报表时，要按照整体性原则、以个别财务报表为基础原则、重要性原则、追溯抵消原则、分期处理原则、相关性原则、存续性原则等，将内部交易对个别财务报表项目的影响予以抵消。分析内部交易抵消应分三步进行：站在个别企业角度进行分析；站在企业集团的角度进行分析；按应抵消报表项目之间的对应关系编制抵消分录。 谈起对合并财务报表的学习，会计工作者都觉得太难了。尤其是抵消分录的编制，更是感到难上加难。为了启发和引导大家更好地理解和学习合并财务报表，笔者在长期的实践中，摸索出将内部交易抵消的一些原则和步骤与大家交流。一、内部交易的类型内部交易是指企业集团内部母公司与其子公司之间、子公司相互之间发生的经济业务。主要包括以下三种类型：（一）内部股权投资业务内部股权投资业务是指母公司对子公司的长期股权投资业务，以及由此产生的关联业务。包括同一控制下和非同一控制下母公司对子公司的控股投资、子公司分配股利给母公司、母公司对长期股权投资计提减值准备、因计提减值准备产生的递延所得税等业务。（二）内部资产交易内部资产交易是指母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的内部存货交易、内部固定资产交易、内部无形资产交易等。内部存货交易包括：内部存货的购进与销售、内购存货期末跌价准备的计提、因计提存货跌价准备产生的递延所得税等业务。内部固定资产交易包括：内部固定资产购进与销售、折旧的计提、减值准备的计提、因计提减值而产生递延所得税的核算、固定资产报废清理等。内部无形资产交易包括：内部无形资产购进与销售、对使用寿命可确定的无形资产进行摊销、无形资产减值测试与计提、因计提减值产生的递延所得税核算、无形资产报废等。（三）内部债权债务内部债权债务是指母公司与子公司及子公司之间，因内部股权投资业务和内部资产交易而产生的债权债务。其内容包括：内部应收票据与应付票据；内部应收账款与应付账款；内部预付账款与预收账款；内部其他应收款与其他应付款；内部应收款项坏账准备的计提；与内部应收款项计提坏账准备相关的递延所得税；债权投资、其他债权投资与应付债券等。二、内部交易抵消应把握的七项原则（一）整体性原则整体性原则是指，将母公司和与其控制的子公司组成的企业集团作为一个整体来看待，视为一个会计主体。站在这一会计主体的角度编制的合并财务报表，只反映整个企业集团对外部交易产生的财务状况、经营状况和现金流量等，将集团内部母公司与子公司和子公司之间发生的经济业务对个别财务报表的影响应予以抵消。（二）以个别财务报表为基础原则以个别财务报表为基础原则是指，将内部交易抵消时应以母、子公司的个别财务报表为基础来进行。因为，母公司与其纳入合并范围的子公司，以及合并范围内子公司相互间发生的经济业务，都反映在各自独立法人或会计主体的个别财务报表上。所以，要将内部交易予以抵消，实际上是将发生的内部交易对个别财务报表项目和金额的影响予以剔除，并依据需要抵消的个别财务报表项目之间的对应关系来编制抵消分录。（三）重要性原则重要性原则是指，对内部交易抵消时，对重要的内部交易或对合并财务报表产生重大影响的内部交易予以抵消，对不重要的内部交易或对合并财务报表不产生重大影响或影响金额较小的内部交易不予抵消。因为，合并财务报表是依据母公司和纳入合并范围的众多子公司的个别财务报表编制的。母公司与众多子公司经营活动范围广，内部交易复杂、量多，在编制合并抵消分录时必须要有所取舍。所以，对不常发生、交易金额小，对企业集团整体财务状况、经营状况不产生影响或影响较小的内部交易，可以不编制抵消分录而直接编制合并财务报表。（四）追溯抵消原则追溯抵消原则是指，对内部交易的抵消要追溯到交易发生初期。如将母公司对子公司的股权投资抵消前，首先要将母公司个别财务报表上长期股权投资成本法追溯调整为权益法。通过追溯调整后，才能将内部长期股权投资业务予以抵消。（五）分期处理原则分期处理原则是指，对内部交易抵消时要区分前期发生的内部交易和当期发生的内部交易。对报告期以前期间发生的内部交易抵消时涉及损益的，要抵消报告期的期初留存收益；对报告期发生的内部交易抵消时涉及损益的，可直接抵消当期损益。如将前期内部应收款提取的坏账准备抵消时，应借记“应收账款—坏账准备”，贷记“年初未分配利润”；将当期内部应收款提取的坏账准备抵消时，应借记“应收账款—坏账准备”，贷记“信用减值损失”。（六）相关性原则相关性原则是指，对某一项内部交易抵消时，要将与该交易相关的所有业务事项进行抵消。如对内部长期股权投资业务