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农村集体产权制度改革中会计核算与管理问题的探讨 摘要：我国农村集体产权制度改革正在如火如荼的进行中，随着改革的不断深入，有关会计核算和管理问题也随之日渐突出。本文围绕农村集体产权制度改革中所面临的会计核算和管理问题，剖析其问题的潜在原因，进而提出化解会计核算和管理问题的政策建议，以期助力农村集体产权制度改革工作的顺利推进。 目前，我国农村体制改革聚力于农村集体产权制度改革。建立“归属清晰、权能完整、流转顺畅、保护严格”的中国特色社会主义农村集体产权制度，是对现有农村社会生产关系的重大调整，也是激发农业农村发展活力的重大举措。然而，随着农村集体产权制度改革的逐步推开，一些操作和实施层面的问题也不断呈现，如在清产核资和改制确权两个关键环节中，各村需要填报上传的清产核资报表的填报内容存在争议、资产清查与资产估价环节缺乏有效的监管审计、在改制确权中集体资产股权管理的管理模式无法确定等，这些问题都制约了改革的稳步发展。随着各类农村集体产权制度改革的文件不断出台，农村集体产权制度改革相关研究也引起学术界与理论界的重视。现有成果对我国农村集体产权制度改革的整体概况进行了较为全面的分析，其中梁昊1 农村集体产权制度改革中所面临的会计核算与管理问题1.1 清产核资中资产负债表合并不彻底根据《关于全面开展农村集体资产清产核资工作的通知》要求，农村集体产权制度改革中清产核资范围包括集体经济组织及其所属企业，其所属企业具体包括全资持有、直接或间接拥有半数以上表决权等能够控制的被投资企业。村集体经济组织和所属企业在完成各自的清产核资工作后，还需将村本级与全资企业清产核资后分别形成的资产负债表予以合并，抵消村本级与全资企业的内部交易，诸如两主体的内部债权债务、长期投资与所有者权益，以此确定村本级合并资产负债表的清产核资数据。但实际农村集体产权制度改革清产核资过程中发现，个别村集体所属全资企业虽按要求进行了资产清查，但却并未与村本级组织的清产核资数据进行抵消合并处理，从而降低了清产核资数据的准确性。1.2 现行村集体经济组织会计制度难以满足当前核算需要现行《村集体经济组织会计制度》是于2004年颁布的，其为规范农村集体经济组织会计核算和管理发挥过重要作用，但随着村集体产权制度改革的不断推进，《村集体经济组织会计制度》越来越难以满足当前会计核算的现实需要。这主要体现在：一是，村集体产权制度改革后，将成立股份经济合作社，并与其他经济主体将会存在大量业务往来，从本质上看更类似于股份制企业，从而造成现行《村集体经济组织会计制度》难以满足股份经济合作社复杂经济业务活动的会计核算；二是，现行《村集体经济组织会计制度》未将村集体的资源性资产纳入会计核算，仅规定其资源性资产作总量统计，无须货币计量，然而大部分农村集体经济组织都拥有比重较大的资源性资产，若对该资源性资产予以货币计量，将难以全面反映村集体经济组织的财务状况和资产总额；三是，村集体经济组织关于财政拨款与经营收入分账核算并无明确规定，无法分别反映村集体经济组织的行政与经济双重职能，政经分账核算不明确，造成一定程度上会计核算混乱。1.3 村级财务信息公开和会计监督不到位财务信息公开关系到村级财务制度规范化，更重要的是关系到村民的切身利益，是村级财务管理的一项重要内容。然而实际中，财务信息公开形式大于实质。有些村内工作人员只将要求公开的财务信息进行公开，存在应付交差的敷衍心态，对成员反馈的意见建议并不重视，忽视公开的效果；还有些村在公开的内容上避重就轻，对村内重大项目的资金来源与去向公开的不详细、不完备。在村集体产权制度改革过程中，也有部分村的会计监督存有问题，诸如，有些村账上存在多笔债权债务，因年月过长，连村财务人员也无法完全掌握其信息，更勿论对其进行监督了；再有，镇农经站专职会计人员因工作量大，无法对各村送来的所有原始凭证都一一严加审核，致使其独立行使财务监督的职能弱化，缺乏适时监督；此外，还有些村虽成立了民主理财小组与监事会，但基本不开展活动，几乎形同虚设，难以起到监督作用。随着农村集体产权制度改革的推进，村集体将呈现出一些新的业务形态和管理模式，这都对村镇会计人员提出新的挑战。2 农村集体产权制度改革中会计核算与管理问题的原因剖析2.1 村集体经济组织与下属企业所遵循的会计规范差异较大一般而言，会计报表的合并仅在同一会计制度下进行，根据两种不同会计制度核算完成的资产负债表一般不合并，然而清产核资的现实要求却需要将不同会计规范下编制的报表予以合并。由于村集体经济组织实行《村集体经济组织会计制度》，而下属企业则遵循《企业会计准则》，两类主体因执行的会计规则存在较大差别，造成两者所编制的资产负债表项目存在一定差异，从而造成在进行清查数据抵消和合并时存在某些技术困难。