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PPP 项目应如何交税？ 作者：陈新平 PPP 的成功运行是建立在项目自身 财务平衡 的基础上的， 而 在此方面，税收激励措施又有着不可或缺的作用。在与政府 的合作过程中，税收是社会资本不能控制的变量，其高低及 变化将直接影响着社会资本的运营成本与服务价格水平， PPP税收法规制度的设计成为决定 PPP 发展的关键因素之 一。所以，需要及时地对现行税收法规政策作出适当的补充 与修订，以实现 PPP 的稳定发展。 一 当前适用于 PPP 的主要税收法规政策 目前，我国还没有制定专门的法规政策来解决 PPP 的涉税问 题，为了鼓励社会资本参与 PPP 项目，只能比照适用某些既 有的税收法规及政策措施。通过梳理可以发现，与 PPP 项目 紧密相关的税收法规政策主要体现在企业所得税及增值税 两个税种的征收优惠措施上。 1. 企业所得税优惠方面的法律 法规根据《企业所得税法》 、《企业所得税法实施条例》 、《财 政部国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税 优惠目录有关问题的通知》 ，以及《国家税务总局关于实施 国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的 通知》等法律法规、政策文件的规定，企业从事国家重点扶 持的公共基础设施项目投资经营所得、从事符合条件的环境 保护、 节能节水项目所得， 可以免征、 减征企业所得税。 如， 企业从事符合规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公 共交通、电力、水利等项目经营所得，自项目取得第一笔生 产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得 税，第四年至第六年减半征收企业所得税；企业从事包括公 共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排 技术改造、海水淡化等符合条件的环境保护、节能节水项目 的经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度 起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半 征收企业所得税。 2. 增值税优惠方面的政策 根据 《财政部 国家税务总局关于印发资源综合利用产品和劳务增值税优 惠目录的通知》的规定，凡企业从事符合条件的污水、垃圾 处理， 以及发电等业务， 可分别享有以下的增值税优惠政策： 一是对销售自产再生水、提供污水处理劳务、提供垃圾处理 与污泥处置劳务等，分别实行增值税即征即退 50% 、70% 、 70% 的政策；二是对销售以垃圾以及利用垃圾发酵产生的沼 气为燃料生产的电力或热力，以及销售利用工业生产过程中 产生的余热、余压生产的电力或热力等，实行增值税即征即 退 100% 的政策。 3. 投资抵免政策 企业购置并实际使用符 合有关政策规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设 备的， 该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税 额中抵免，当年不足抵免的，可在以后 5 个纳税年度结转抵 免。 二 与 PPP 有关的税收政策不足之处 1. 没能考虑到 PPP 的一些特殊涉税问题 比如，在 TOT （转让—运营—移交）模式下，存量项目在政府与社会资本 之间两次转让时可能存在的重复征税问题；在项目建设、运 营期间，社会资本获得政府补助后的纳税问题；在出售回租 模式（此模式还未包括在 PPP 中）下，如果特许经营期远超 过有关资产的经济寿命时，资产所有权如何处理问题，以及 PPP 项目未抵扣完的进项税能否申请税收