整体变更为股份有限公司时资本公积转增股本个人所得税问题分析.docxVIP

整体更改加股份有限公司时资本公积转增股本的个人所得税问题剖析 整体更改加股份有限公司时资本公积转增股本的个人所得税问题剖析 整体更改加股份有限公司时资本公积转增股本的个人所得税问题剖析 整体更改加股份有限公司时资本公积转增股本的个人所得税问题 【纲要】 : 公司整体更改时资本公积转增股本自然人股东能否缴纳个人所得税问题向来存在争议。 国家税务总局的规范性文件有关规定有歧义，实务操作中税收征管杂乱。 本文从立法、事例、理论三个角度，从资本公积实质、 税收规范和税收公正三个方面， 提出自然人股东不需要缴纳个人所得税。我国应当完美有关法律法例，明确、细化操作流程，并给出合理的论证，以保证制度的顺利执行。一、问题的提出 有限责任公司拟进行初次公然刊行 (IPO) 和上市，往常会采纳以某时点经审计的账面净财富折股更改股份有限公司， 不改变股权构造， 称之为有限责任公司整体更改加股份有限公司， 以下简称“整体更改”。整体更改时，有限责任公司往常会将公司的盈利公积、 未分派利润或资本公积的一项或多项转增股本， 公司股东见面对转增股本部分能否缴纳公司或许个人所得税的问题， 本文中的资本公积指有限责任公司资本溢价形成的资本公积金。 我国《公司法》 及税收法律法例没有针对该问题作出明确规定，当前只有国家税务总局的规范性文件有规定， 可是其合用情况不明确， 看法界定不清楚，易混杂、误会，各级税务机关、证券中介机构和公司对国家税务总局规定的理解产生巨大的分歧，其实务办理方式各异。本文从现行立法、实务及事例、理论剖析三个角度就本问题进行商讨， 并提出有关建议。 二、现行法律规定剖析 现行法律规定。《国家税务总局对于股份制公司转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》 ( 国税发 [1997]198 号) 规定，股份制公司用资本公积金转增股本不属于股息、 盈利性质的分派， 对个人获得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。 《国家税务总局对于原城市信誉社在转制为城市合作银行过程中个 人股增值所得应纳个人所得税的批复》 ( 国税函 [1998]289 号) 规定，国税发 [1997]198 号中所表述的“资本公积金”是指股份制公司股票溢价刊行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人获得的数 额，不作为应税所得征收个人所得税。 而与此不相切合的其余资本公积金分派个人所得部分，应当依法征收个人所得税。 《国家税务总局对于进一步增强高收入者个人所得税征收管理的通 知》( 国税发 [2010]54 号) 规定，增强公司转增注册资本和股本管理，对以未分派利润、盈利公积和除股票溢价刊行外的其余资本公积转增注册资本和股本的，要依照“利息、股息、盈利所得”项目计征个人所得税。 法律理解分歧。 上述规范性文件对公司用盈利公积、 未分派利润转增股本应当缴纳个人所得税的规定相对明确， 而对于资本公积金转增股本能否需要缴纳个人所得税问题的规定不够清楚， 实务中向来存在争议。 一种看法以为，只有股份有限公司股票溢价刊行形成的资本公积金转 增股本时不需要缴纳个人所得税， 其余情况形成的资本公积金转增股 本都应当缴纳个人所得税。 整体更改中的资本溢价不属于股票溢价收 入，转增股本部分应当缴纳个人所得税。 这个看法以税务机关为代表。 另一种看法以为，依据 1992 年 5 月 15 日公布《股份制公司试点方法》 ( 国家体改委等体改生 [1992]30 号 )( 现行有效 ) ，“股份制公司是所有 注册资本由全体股东共同出资， 并以股份形式组成的公司。 我国股份 制公司主要有股份有限公司和有限责任公司两种组织形式”的规定， 国税发 [1997]198 号中的股份制公司应当包含有限责任公司和股份有 限公司。同时， 国家税务总局《对于贯彻落实公司所得税法若干税收 问题的通知》 ( 国税函 [2010]79号) “被投资公司将股权 ( 票) 溢价所 形成的资本公积转为股本的，不作为投资方公司的股息、盈利收入” 的规定没有对股权 ( 票) 溢价转增股本做不一样的办理。所以，国税函 [1998]289 号的“资本公积金”应包含有限责任公司的资本溢价和股 份有限公司的股票 ( 股本 ) 溢价两种情况， 不该当成差别对待。 整体更改中资本溢价形成的资本公积转增股本， 自然人股东不需要缴纳个人所得税。这类看法主要以公司、证券中介机构为代表。 上述两种看法的分歧主要在于对股份制公司和资本公积金的不一样理 解上。笔者以为，从国税发 [1997]198 号和国税函 [1998]289 号的字面意思上理解，只有股份有限公司的股票溢价转增股本情况不需要缴纳个人所得税， 其余情况都应当缴纳个人所得税。 因为只有股份有限公司才能刊行股票， 才会有股票溢价收入， 有限责任公司不可以刊行股票，不会产生股票