税金核算业务概述.ppt

图示说明： ①购入材料 ②在建工程领用 ③盘亏等非正常损失 ④用于个人消费 银行存款、应付账款等 原材料等 在建工程 应交税费—应交增值税 （进项税额转出） 待处理财产损益 应付职工薪酬 —非货币性福利 应交税费—应交增值税 （进项税额） ① ② ③ ④ 一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理 1. 购入免税农产品　　　借：材料采购等科目（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）（收购凭证的13%）　　　　贷：银行存款 2. 视同销售的会计处理 ①将自产的、委托加工的物资的物资用于捐赠 借：营业外支出　　存货跌价准备　贷：库存商品（账面余额）　　　应交税费―应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）　　　　　　　―应交消费税（按计税价计算消费税额） 一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理 （2）视同销售的会计处理 ②将自产的、委托加工的物资用于对外投资 ③将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费 ④将自产的、委托加工的物资用于分红 借：长期股权投资②　　应付职工薪酬③ 应付利润④ 　贷：主营业务收入或其他业务收入　 　应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算）同时结转成本：借：主营业务成本或其他业务成本　　存货跌价准备　贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需：借：营业税金及附加　　　　 贷：应交税费――应交消费税 一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理 （2）视同销售的会计处理 ⑤将自产的、委托加工的物资用于在建工程 借：在建工程　　存货跌价准备　贷：库存商品（账面余额）　　　应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） （如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项） 　　　　 ――应交消费税（按计税价计算消费税额） 【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程的会计处理与其他视同销售不同。 不同的视同销售行为采取不同的核算方法 应交税费—应交增值税（销项税额） 应付股利等 在建工程、应付职工薪酬 长期股权投资、营业外支出等 原材料、库存商品等 主营业务收入等 ① ② ③ 图示说明： ①将自产、委托加工或外购的货物分配给股东或投资者 ②将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费 ③将自产、委托加工、外购的货物用于对外投资、捐赠 一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理 　　（3）进项税额不予抵扣的会计处理 ①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目④因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税额不予抵扣⑤购进不属于生产用动产设备的固定资产 借：在建工程①　　应付职工薪酬②　　待处理财产损益④　　存货跌价准备　贷：库存商品（按账面成本结转）　　　或原材料等　　　应交税费――应交增值税（进项税额转出） 【如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出】 一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理 （4）转出多交或少交增值税 　　①转出少交增值税　　借：应交税费――应交增值税（转出少交增值税）　　　贷：应交税费――未交增值税　　②转出多交增值税　　借：应交税费――未交增值税　　　贷：应交税费――应交增值税（转出多交增值税） 案例分析 【案例1】 甲企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专 用发票确认的成本为10 000元，增值税额1170元。有关会计分录如下： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1 700 【案例2】 甲企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，增值税 为8 500元。有关会计分录如下： 借：在建工程 58 500  贷：原材料 50 000  应交税费——应交增值税（进项税额转出）8 500 【案例3】 甲企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，增 值税为850元。有关会计分录如下： 借：应付职工薪酬——职工福利 5 850  贷：原材料 5 000  应交税费——应交增值税（进项税额转出） 850