清产核资的风险控制及案例分析.pptx

清产核资中的相关鉴证业务的风险控制 及其案例分析;简介 李晓慧，1968年1月出生，河南南召县人，高级会计师，中国注册会计师、经济学博士，现在中央财经大学会计学院工作，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。 在《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、 《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）。;一、注册会计师一揽子为客户提供账务清理、资产清查、编制报表以及专项审计时，如何控制注册会计师执业风险？ ; [分析]对于市场经济中新出现的经济活动，无论监管者，或是企业，都在探索前进，甚至有时还没有搞清楚是怎么一回事，却要往前推进，而新的经济活动更需要注册会计师的专业服务，这也就是为什么经济改革中任何一个新的举措，基本上都需要注册会计师业务跟进的主要原因，但如果注册会计师业务跟进经济改革中每一个新的措施时，不能清醒地认识到自己“应当做什么？”、“能够做什么？”、“符合注册会计师职责的具体做法是什么？，注定会引火上身，增大注册会计师的执业风险。 按照国家经济改革的需要，对国有资产清产核资，是为加强对企业的国有资产监督管理，真实反映企业的资产及财务状况，完善企业基础管理，为科学评价和规范考核企业经营绩效及国有资产保值增值提供依据，注册会计师为此提供相应的专业服务，既有利于注册会计师业务的开拓，也有利于国有资产改革的深化进行。但由于这种政策性的清产核资对大多数人来讲，只知道按照《国有企业清产核资工作规程》（国资评价[2003]73号）的规定，需要“立项申请、账务清理、资产清查、价值重估、损溢认定、报表编制、中介审计、结果申??、资金核实、账务处理、完善制度”，但具体如何协调工作并不知道。于是，许多企业委托会计师事务所为其清产核资提供专业服务时，并不能明确国有企业与注册会计师彼此之间的责任划分，一心一意地把清产核资中的所有工作交给注册会计师做，这时，如果注册会计师也糊里糊涂地承接业务，注定是多出力，多担风险，而且是承担了注册会计师无法承担的风险。 ;在业务承接阶段，注册会计师应当认识到：跟进国有企业清产核资中的业务属于一揽子业务，而不是简单的一种性质的业务。《国有企业清产核资办法》第十五条规定：“企业清产核资除国家另有规定外，应当按照下列程序进行：（一）企业提出申请； （二）国有资产监督管理机构批复同意立项； （三）企业制定工作实施方案，并组织账务清理、资产清查等工作；（四）聘请社会中介机构对清产核资结果进行专项财务审计和对有关损溢提出鉴证证明； （五）企业上报清产核资工作结果报告及社会中介机构专项审计报告；（六）国有资产监督管理机构对资产损溢进行认定，对资金核实结果进行批复；（七）企业根据清产核资资金核实结果批复调账； （八）企业办理相关产权变更登记和工商变更登记；（九）企业完善各项规章制度。”针对以上九种工作，注册会计师可以提供代编会计服务业务的有:1.代编企业损失挂账情况表、预计损失情况表；2.代编清产核资会计报表；3.代编清产核资工作结果报告。注册会计师可以提供的咨询服务有：1.参与财务清理、资产清查；2.协助根据清产核资资金核实结果批复调账；3.设计各项规章制度；4.出具管理建议书。这些代编和咨询服务的结果，必须经过国有企业管理当局核准和同意，才能生效。 ;注册会计师可以提供的鉴证业务有：1.财产损失和挂账的鉴证业务；2.清产核资会计报表的审计业务；3.企业办理相关产权变更登记和工商变更登记时的验资业务。这些鉴证业务，不是注册会计师为被审计单位确认财产损失金额是多少，而是从以下两个方面对被审计单位提出的财产损失予以再认定：一是被审计单位提出的财产损失的确认是否有充分的证据支持；二是被审计单位确认的财产损失是否符合相关的法规制度的规定。所以，注册会计师在承接业务时，应当与被审计单位充分沟通，让他们认识到在清产核资的每一个阶段，注册会计师可以提供不同的服务，但国有企业与注册会计师承担不同的责任。在充分沟通的基础上，注册会计师应当与委托方分别签订咨询、代编服务业务和清产核资的专项审计业务的业务约定书，以明确在不同业务中的不同责任，同时，在签定业务约定书中详细约定对应进行经济鉴证和进行专项财务审计的范围，明确审计责任范围和责任，以便据以编制审计计划，适当的安排审计流程和审计人员的分工。该案例中，注册会计师为服务于国有企业的清产核资