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第四章 所得税中国财政经济出版社第一节 所得税会计概述一、所得税会计概述（一）会计利润、应税利润会计利润应税利润见利润表中的“利润总额”IAS12:一个期间内扣除所得税费用前的损益。亦称为“应纳税所得额”IAS12:一个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。（二）所得税的会计处理方法1.资产负债表债务法定义：是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于二者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。2.资产负债表债务法的理论基础从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。资产的账面价值﹤计税基础 递延所得税资产资产的账面价值﹥计税基础 递延所得税负债二、资产负债表债务法的基本核算程序：1.确定资产负债的账面价值2.确定资产负债的计税基础3.确定递延所得税4.确定当期所得税（应交所得税）5.确定利润表中的所得税费用所得税费用=当期所得税（应交所得税）+递延所得税第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础 资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额或：资产的计税基础=该项资产成本—该项资产以前期间已税前列支的金额（一）固定资产取得固定资产时其账面价值一般等于计税基础。1.折旧方法及折旧年限不同导致的差异固定资产的账面价值=取得成本—累计折旧—固定资产减值准备固定资产计税基础=取得成本—依据税法规定已在以前期间税前扣除的金额举例：某企业2006年12月20日购入某环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保固定资产采用双倍余额递减法计提折旧可以税前扣除。2008年12月31日该项固定资产的账面价值=300-30*2=240万元该项固定资产的计税基础=300-300*20%-240*20%=192万元属于应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。2.计提固定资产减值准备导致的差异P306例1、2（二）无形资产1.内部研究开发形成无形资产导致的差异不确认该暂时性差异的影响。P307例32.无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。P307例4（1）使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销，但计税时按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除，造成无形资产账面价值与计税基础的差异。（2）计提无形资产减值准备的情况下，税法不允许税前扣除，造成无形资产账面价值与计税基础的差异。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产和可供出售金融资产税法规定，企业以公允价值计量的金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。P308例5、6（四）其他资产1.投资性房地产成本模式和公允价值模式2.其他计提了资产减值准备的各项资产。P309例8、9二、负债的计税基础负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额一般负债的计税基础=账面价值（一）企业因销售商品或提供售后服务等原因确认的预计负债 P310例10（二）预收账款P310例11（三）应付职工薪酬属于永久性差异，对未来期间计税不产生影响，账面价值等于计税基础。（四）其他负债应交的罚款和滞纳金等（属于永久性差异），账面价值等于计税基础。三、暂时性差异 1. 应纳税暂时性差异资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础 2. 可抵扣暂时性差异资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础应纳税或可抵扣可抵扣差异应纳税差异可抵扣差异应纳税或可抵扣可抵扣差异应纳税或可抵扣可抵扣差异3、特殊项目产生的暂时性差异（1)未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异广告费和业务宣传费P313例14（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异P313例15第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认一、递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认1.除所得税准则明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，对于所有的应纳税暂时性差异均应确认为递延所得税负债，另一方面一般应增加利润表中的