现金流量表编制原理与勾稽关系(一).pdf

现金流量表编制原理与勾稽关系（一） 目前，编制现金流量表的方法有底稿法和Ｔ形账户法， 但由于所介绍的编制原理过于概念化，可操作性不强。特别 是对于补充资料部分很难看出各个调整要素之间及其与净 利润之间存在的内在联系，给现金流量表的编制带来一定难 度。笔者在实践工作中， 总结出一套编制现金流量表的方法， 即用公式推算出现金流量表与资产负债表和利润表的勾稽 关系。现将编制原理与勾稽关系介绍如下。 一、现金流量表（以下简称０３表）补充资料项目与资 产负债表（以下简称０１表） ，利润表（以下简称０２表） 项目之间内在的联系 （一）现金流量表的恒等式。 准则采用排除法，规定经营活动是指企业投资活动和筹 资活动以外的所有交易和事项。 根据会计的基本等式：资产＝负债＋所有者权益； 可以引申出： 经营活动产生的资产＝经营活动产生的所有者权益＋ 经营活动产生的负债； 还可以引申出： 经营活动产生的现金资产＋经营活动产生的非现金资 产＝经营活动产生的所有者权益＋经营活动产生的负债； 还可以引申出： 经营活动产生的现金资产＝经营活动产生的所有者权 益＋经营活动产生的负债－经营活动产生的非现金资产 （公式１） （二）经营活动产生的所有者权益与０２表项目的关系。 （１）营业利润是经营活动产生的所有者权益的主要来 源。由于计算营业利润时包含无形资产摊销、长期待摊费用 摊销、处理长期资产的损失和财务费用，而无形资产摊销、 长期待摊费用摊销、处理长期资产的损失属投资活动，筹资 产生的财务费用属筹资活动，同时，营业利润所包含的固定 资产折旧属投资活动。因此，要加以调整。调整后的营业利 润属于经营活动产生的所有者权益范畴。用公式表示： 经营活动产生的所有者权益１＝营业利润＋无形资产 摊销＋长期待摊费用摊销－通过其他业务收入处理长期资 产的损益＋筹资产生的财务费用＋计提的固定资产折旧 （公式２） （２）投资收益、营业外收支（指与企业的生产经营活 动无关系的各项收支）一般不属于经营活动产生的所有者权 益范畴，但其中计提的减值准备是属于经营活动范畴。用公 式表示： 经营活动产生的所有者权益２＝（短期投资跌价准备＋ 长期投资减值准备＋委托贷款减值准备）＋（固定资产减值 准备＋在建工程减值准备＋无形资产减值准备） （公式３） （３）补贴收入和所得税由于难以分清是经营活动、投 资活动还是筹资活动产生的，通常是划归为经营活动。用公 式表示： 经营活动产生的所有者权益３＝补贴收入－所得税 （公式４） （４）其他。对于捐赠现金收支，很难分清这些现金是 经营、投资还是筹资的，一般也划归为经营活动。用公式表 示： 经营活动产生的所有者权益４＝捐赠现金收入－捐赠现金 支出 （公式５） 通过以上分析，我们可以得出以下结论： 经营活动产生的所有者权益包括０２表中经营活动产 生的所有者权益和捐赠现金等不通过０２表的经营活动产 生的所有者权益。用公式可表示为： 经营活动产生的所有者权益＝经营活动产生的所有者 权益１＋经营活动产生的所有者权益２＋经营活动产生的 所有者权益３＋经营活动产生的所有者权益４＝ ?营业利润 ＋无形资产摊销＋长期待摊费用摊销－通过其他业务收入 处理长期资产的损益＋筹资产生的财务费用＋计提的固定 资产折旧 ?＋（短期投资跌价准备＋长期投资减值准备＋委托 贷款减值准备）＋（固定资产减值准备＋在建工程减值准备 ＋无形资产减值准备）＋ ?补贴收入－所得税 ?＋（捐赠现金 收入－捐赠现金支出） （公式６） 根据净利润＝营业利润＋投资损益＋补贴收入＋营业 外收入－营业外支出－所得税，可以得出： 营业利润＝净利润＋所得税＋营业外收支－补贴收入 －投资损益（公式７） 。 将公式７代入公式６，可以得到以下