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所得税前扣除的 16 个难点 一看就懂 一、费用税前扣除的两大条件和基本原则 (一 )费用税前扣除的两大条件 新企业所得税法第八条规定： “ 企业实际发生的与取得 收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和 其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ” 新企业所得 税法实施条例第二十七条规定： “企业所得税法第八条所称 有关的支出， 是指与取得收入直接相关的支出 ;所称合理的支 出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有 关资产成本的必要和正常的支出。 ” 费用要在税前进行扣除必须具备两大条件：第一，发生 的费用与企业的生产经营有关，主要通过合同、协议和企业 内部的各项制度来界定 ;第二，要有合法的凭证。 合法有效凭证分为四大类， 一是税务发票 ;二是财政收据 ; 三是境外收据 ;四是自制凭证。各类凭证都有各自的使用范 围，不可相互混用。 (二 )税前扣除的成本发票应符合的条件 1、资金流、物流和票流的三流统一：银行收付凭证、 交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致 ;2 、必 须有真实交易的行为 ;3、符合国家相关政策规定。 (三 )费用税前扣除的基本原则 1、权责发生制原则 ;2、可以按收付实现制原则扣除的： 合理的工资、薪金支出 ;规定范围和标准的五险一金 ;规定范 围和标准内的补充养老保险费、 补充医疗保险费 ;特殊工种职 工的人身安全保险费和规定可以扣除的其他商业保险费 ;企 业拨缴的工会经费 2%; 企业按规定缴纳的财产保险等。 二、不征税收入用于支出发生的费用扣除问题 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算 应纳税所得额时扣除 ;企业的不征税收入用于支出所形成的 资产，其计算的折旧、 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 三、工资薪金税前扣除范围、原则及跨年支付问题 (一 )工资薪金税前扣除范围 工资薪金包括基本工资、 奖金、 津贴、 补贴、 年终加薪、 加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 “合理工资、薪金”是指企业按照股东大会、董事会、 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际 发放给员工的工资、薪金。 ( 国税函 [2009]3 号 ) 税前扣除的五大条件：税务机关在对工资、薪金进行合 理性确认时，可按以下原则掌握： 1、企业制定了较为规范 的员工工资、薪金制度 ;2、企业所制定的工资、薪金制度符 合行业及地区水平 ;3 、企业在一定时期所发放的工资、薪金 是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的 ;4、企业对 实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税 义务 ;5、有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目 的。 不包括五险一金和三项费用： “工资、薪金总额” ，是指 企业实际发放的工资、