中外商业银行贷款呆坏账准备金和投资风险准备金核心制度比较.doc

中外商业银行贷款呆坏账准备金和投资风险准备金制度比较 中国加入WTO后外国银行会很快进入中国市场参与竞争我们有必需了解她们财务会计制度伴随中国经济、 金融改革进行中国银行业会计制度未来会向国际会计标准逐步靠拢而贷款五级分类制实施无疑为中国呆坏账及投资准备金制度向国际通例过渡提供了可能所以我们了解西方商业银行与中国商业银行在这方面制度不一样之处包含准备金种类、 计提依据、 计提百分比和币种及对应会计处理等方面内容是十分必需　　一、 准备金种类现在中国商业银行准备金关键包含贷款准备金和投资风险准备金其中贷款准备金又分为两部分一是用于核销贷款本金损失称为呆账准备金; 另一是用于核销贷款利息损失称为坏账准备金投资风险准备金则是用于核销投资损失西方商业银行准备金通常只包含通常准备金和特殊准备金两种其中通常准备金实质上是表现商业银行总体抗风险能力一个贮备不用来核销贷款或债券投资损失1991年巴塞尔委员会要求象通常准备金这种对未确知损失而计提准备金可作为银行补充资本但作为补充资本部分不超出银行加权风险资产125％特殊准备金则是针对单笔贷款或债券投资预期损失计提一定百分比准备金用于核销对应损失二、 准备金计提及计提标准中国商业银行呆账准备金计提除建设银行由总行集中计提外其她银行由各分行自行计提; 而坏账准备金和投资风险准备金则均是由各分行自行计提西方商业银行通常准备金计提现有由总行集中计提也有由各分行自行计提; 特殊准备金则大多由各分行依据每笔贷款或未按市值重估债券投资具体情况自行计提少数由总行集中计提但相关情况需报当地金融监管当局因为通常准备金对西方商业银行来讲实质上是一个贮备很多国家监管当局对它计提百分比都无硬性要求所以部分银行尤其是上市银行多采取由总行集中计提方法因为这么做可将通常准备金作为财务年度调整利润一个手段1.准备金计提依据中国呆账准备金计提依据是各项信贷资金余额不包含已办理抵押贷款坏账准备金计提依据是应收账款余额; 投资风险准备金计提依据是投资余额西方商业银行通常是依据贷款组合中信贷质量良好贷款余额计提通常准备金即按五级贷款分类中正常贷款和尤其关注类贷款一定百分比计提有银行对未按市值重估债券投资也按其它额一定百分比计提通常准备金特殊准备金计提依据是单笔贷款本金余额或未按市值重估债券投资余额对已进以前年度损益表应收利息部分也需考虑计提特殊准备金2.准备金计提百分比中国财政部要求商业银行在历年结转呆账准备金余额达成年初贷款余额1％时开始呆账准备金按年初贷款余额1998年起按年末贷款余额1％差额提取坏账准备金按年末应收账款余额0.3％提取投资风险准备金按年初投资余额0.3％提取历年结转投资风险准备金达成年初投资余额1％时实中外比较行差额提取对商业银行通常准备金计提百分比各国监管当局通常无硬性要求有监管当局要求达成期末贷款余额1％以上建设银行香港分行参考香港金管局指导和同业通例由信贷委员会依据宏观经济发展、 用户财务情况、 行业发展、 融资结构复杂性和有没有抵押品等决定通常准备金计提百分比依据贷款和持至到期债券投资五级分类对正常贷款和持至到期债券投资中P1—P级（香港分行将正常贷款深入细分为P1—P级）和尤其关注类分别按其它额0％、 0.01％、 0.75％、 0.65％和4％百分比计提通常准备金对特殊准备金计提西方商业银行依据贷款和未按市值重估债券投资五级分类对“次级”及其以下余额分别按一定百分比提取各国监管当局对此都有相关指导建行香港分行参考当地监管当局指导及同业通例采取保守特殊准备金计提方法制订计提标准以下对“次级”类贷款或未按市值重估债券余额计提20％至60％特殊准备金“可疑”类计提50％至75％“损失”类计提100％3.暂记利息特殊准备金中国有坏账准备金用于核销利息损失而西方商业银行则没有这类准备金但对确定是有问题贷款其已在以前年度损益表中反应应收未收利息全额计提特殊准备金4.计提准备金货币单位中国人民币贷款和投资准备金计提是用人民币核实核销时也用人民币作核实; 外币贷款和投资准备金在计提时通常采取美元作单位但进行核销时首先经过“买卖货币”账户将准备金换算成以贷款或投资原始货币为单位再核销对应贷款和投资余额西方商业银行通常准备金计提和拨回均以基础货币作单位特殊准备金计提和拨回则以贷款或债券投资原始货币作单位每个汇报期末再按当初汇率折算成为基础货币为单位核销贷款及投资也以原始货币为单位每个汇报期末再按当初汇率折成以基础货币为单位5.准备金计提标准监督实施准备金计提标准在中国是由财政部要求西方国家多由金融监管当局确定贷款准备金方面监管指导并监督银行相关政策实施情况但指导本身并不含有法律效力以香港为例香港金融管理局对通常准备金计提百分比并无书面要求由银行依据本身情况自行计提对特殊准备金金融管理局基础上要求对五级贷款分类中“次级