增值税专用发票的虚开与治理.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 增值税专用发票的虚开与治理 自增值税一般计税方法实行抵扣制度以来，税务机关持续优化信息化管理，始终保持对虚开增值税专用发票的高压态势，保证了增值税制度的顺当运转，但是虚开行为始终如影随形。笔者认为，虚开的根源在于票源（即发票的源头）。近年来，除农产品虚假“收购票”、市场销售“富余票”等惯用票源依旧顽固存在外，虚开的票源呈现出新型特征，值得重视。  五个新特征  “出票”虚开。主要特征是部分企业在前期生产经营活动中，长期通过隐匿内销应税收入、少计销项税额等手法，结存大量虚假存货数据和增值税留底税额，在进入资本规范化运作或者终止存续阶段，需进行消化汲取处理，“优化”财务数据，应对审计检查，于是对实际已经不存在的虚假账面存货寻求“出票”，找到“需方”，对外虚开，用于轧平账实存货，形成无中生有的票源，既平账又顺手“捞一把”。比如，部分预备进入资本市场（如预备进入新三板、上市等）的企业需“优化”财务数据；部分因经营不善而终止企业需“平账”注销；部分企业出于躲避税收风险需要，实施换“壳”经营轧账注销。这些企业往往需要对不实存货进行特别处理。其特点往往是前期存货持续增长，后期快速下降，甚至出现断崖式出货。  “掮客”虚开。主要特征是销售开票方对外发生真实货物销售并对外开具专用发票；货物真实购买方将货物用于自身生产经营，但不